Теоретические основы учетной политики

Для целей Бухгалтерского Учета

Для целей Налогового Учета

Определение

Документ/ Основание

Определение

Документ/ Основание

Понятие учета

Бухгалтерский учет - упорядоченная  система сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем  сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций

ФЗ РФ № 129-ФЗ ст.1

Налоговый учет - система  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных  в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом

НК РФ гл.25 ст. 313

Цели и задачи

Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном  положении;

Обеспечение информацией  внутренних и внешних пользователей  для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов

Предотвращение отрицательных  результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости

ФЗ РФ № 129-ФЗ ст.1

Формирование полной и достоверной информации о порядке  учета для целей налогообложения  хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода;

Обеспечение информацией  внутренних и внешних пользователей  для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога

НК РФ гл.25 ст. 313

Принципы учета: Допущения

Последовательность применения учетной политики от одного отчетного  года к другому;

Непрерывность деятельности организации обозримом будущем, отсутствие намерения и необходимости  ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, погашение обязательств в установленном порядке;

Временная определенность факторов хозяйственной деятельности к тому отчетному периоду, в котором  они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты  денежных средств, связанных с этими  фактами;

Имущественная обособленность активов и обязательств организации  от активов и обязательств собственников  этой организации и других организаций

ПБУ 1/98 п.6

Последовательность применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому;

Непрерывность отражения  объектов учета в хронологическом  порядке

НК РФ гл.25 ст. 313, 314

Принципы учета: Требования

Полноты отражения в  бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности

Своевременности отражения  фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности

Осмотрительности (большая  готовность к признанию в бухгалтерском  учете расходов и обязательств, чем  возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов)

Приоритета содержания перед формой (отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования)

Непротиворечивости (тождество  данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца)

Рациональности ведения  бухгалтерского учета, исходя из условий  хозяйственной деятельности и величины организации

ПБУ 1/98 п.7

Понятие учетной политики

Это совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности

ПБУ 1/98 п.2

Это совокупность способов ведения налогового учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности для отражения в расчете налоговой базы

Понятие ведения учета

Систематизация, накопление и обработка информации на основании  принятых к учету первичных документов, группировка и оценка фактов хозяйственной деятельности с отражением на счетах бухгалтерского учета, с применением системы регистров бухгалтерского и других способов

ПБУ 1/98 п.2

ПВБУБО

Систематизация данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без отражения по счетам бухгалтерского учета, с применением аналитических регистров налогового учета

НК РФ гл.25 ст. 314

Способы ведения учета, утверждаемые организацией

Методы оценки отдельных видов активов и обязательств организации;

Рабочий план счетов бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета;

Формы первичных учетных  документов, по которым не предусмотрены  типовые и унифицированные формы;

Регистры бухгалтерского учета;

Формы документов для  внутренней бухгалтерской отчетности;

Состав форм и раскрытие  внешней бухгалтерской отчетности;

Правила документооборота;

Перечень лиц, имеющих  право подписи первичных учетных  документов;

График документооборота;

Порядок хранения документов бухгалтерского учета;

Технология обработки  учетной информации;

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

Порядок контроля за хозяйственными операциями;

Организация работы бухгалтерской  службы;

Организация работы обособленных структурных подразделений (филиалов);

Раскрытие допущений, отличных от предусмотренных в ПБУ 1/98 п.6, и  причины их применения;

Проведение внешней  аудиторской проверки;

Организация внутреннего  аудита;

Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну;

Другие решения, необходимые  для организации бухгалтерского учета

ПБУ 1/98

ПВБУБО

Методы оценки отдельных  видов активов и обязательств организации; Формы аналитических  регистров налогового учета; Определение  налоговой базы и периодичность  предоставления отчетности Другие решения, необходимые для организации налогового учета

НК РФ гл.25

Применение учетной  политики

Последовательно из года в год

С 1 января года, следующего за годом ее утверждения

ПБУ 1/98

Последовательно от одного налогового периода к другому

С начала нового налогового периода

НК РФ гл.25 ст. 313

Изменения в учетную  политику вносятся с начала следующего года в случаях

Изменения законодательства РФ и нормативных актов по бухгалтерскому учету

Разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета в связи с отсутствием соответствующих нормативных актов, руководствуясь обще- методологическими подходами для более достоверного представления фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшей трудоемкости учетного процесса без снижения степени достоверности информации

Существенного изменения  условий деятельности предприятия  в связи с:

• реорганизацией предприятия
• смены собственников
• изменением видов деятельности
• и т.п.

ПБУ 1/98

Изменения законодательства

Изменения применяемых  методов учета

НК РФ гл.25 ст. 313

Дополнения вносятся в течение отчетного года в  случаях

Упущения каких-либо моментов при ее первоначальном утверждении

Изменения видов деятельности предприятия

Появления новых участков бухгалтерского учета

ПБУ 1/98

При осуществлении новых  видов деятельности

НК РФ гл.25 ст. 313

Раздел учета

Элемент учетной политики

Допустимый нормативными актами вариант

Нормативный акт

1. Учет основных средств

1.1.Лимит стоимости  основных средств, подлежащих  списанию на расходы при их  отпуске в эксплуатацию

1.2.Погашение стоимости(амортизации)  по основным средствам

1.3Изменение стоимости  основных средств

1.4Формирование остаточной стоимости основных средств при выбытии

1.5Учет расходов на  ремонт производственных основных  средств

Не менее 10 000 руб.

-Линейный

-Уменьшаемого остатка

-По сумме чисел  лет от срока полезного использования

-Пропорционально объему продукции (работ, услуг)

-С применением ускоренной  амортизации

-Без применения ускоренной  амортизации

-Проводить переоценку  в добровольном порядке

-Не проводить переоценку  в добровольном порядке

-На счете 91

-На отдельном субсчете  счета 01

-Включение фактических расходов на ремонт в сумму производственных затрат текущего периода

-Создание резерва  расходов на ремонт

[7], п.18

[7], п.18,

[15], п.56

[2], ст.10

[7], п.15,

[15], п.38

[12], счета 01, 91

[15], п.84

[15], п.67,69

2.Учет нематериальных  активов

2.1Погашение стоимости(амортизации)  нематериальных активов

2.2Учет амортизации  нематериальных активов

-Линейный

-Уменьшаемого остатка

-Пропорционально объему  продукции(работ,услуг)

-С применением счета  05

-С применением счета 04

[9], п.15

[12], счет 04

3.Учет расходов на  НИОКР и ТР

3.1Списание расходов  на НИОКР и ТР

-Линейный

-Пропорционально объему  продукции(работ, услуг)

[10], п.11

4.Учет материально-производственных  запасов (МПЗ)

4.1Отражение на счетах бухгалтерского учета и оценка материалов при приобретении

4.2Учетные цены материалов 

4.3Оценка товаров в  розничной торговле

4.4Оценка МПЗ при  выбытии

4.5Оценка готовой продукции  при изготовлении

4.6Учет готовой продукции

4.7Учетные цены готовой  продукции

4.8Оценка незавершенного  производства

4.9Погашение стоимости  специальной оснастки

4.10Погашение стоимости  специальной одежды

-На счете 10 с оценкой  по фактической себестоимости

-На счетах 10, 15 и 16 с оценкой по учетной цене

-Договорные цены

-Фактическая себестоимость  по данным предыдущего отчетного  периода(месяца, года)

-Планово-расчетные цены

-Средняя цена группы

-По покупной стоимости

-По продажной стоимости

-По себестоимости  единицы МПЗ

-По средней себестоимости

-По себестоимости  первых по времени приобретений(ФИФО)

-По себестоимости  последних по времени приобретений(ЛИФО)

-По фактической производственной  себестоимости

-По нормативной(плановой) себестоимости

-С применением счета 43

-С применением счета  40

-Фактическая производственная  себестоимость

-Нормативная(плановая) себестоимость

-Договорные цены

-Другие виды цен

-По фактической производственной  себестоимости

-По нормативной(плановой) себестоимости

-По прямым статьям  затрат

-По стоимости сырья,  материалов и полуфабрикатов

-Линейный способ

-Пропорционально объему  выпущенной продукции, работ,  услуг

-Единовременно в момент  передачи в производство

-Линейный способ

-Единовременно в момент  передачи в производство

[12], счета 10, 15, 16

[14], п.80

[6], п.13,

[12], счет 42

[6], п.16

[14], п.203

[12], счета 40, 43

[14], п.204

[5], п.64

[16], п.24, 25

[16], п.21, 26

5.Учет финансовых вложений

5.1Оценка стоимости финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, при выбытии

-По первоначальной  стоимости каждой единицы

-По средней первоначальной  стоимости

-По стоимости первых  по времени приобретений(ФИФО)

-По себестоимости  последних по времени приобретений(ЛИФО)

[11], п.26

6.Учет общепроизводственных, общехозяйственных, коммерческих  расходов и расходов будущих  периодов

6.1Распределение общепроизводственных  и общехозяйственных  расходов  между объектами калькулирования

6.2Списание общехозяйственных расходов

6.3Списание коммерческих  расходов

6.4Списание расходов  будущих периодов

Пропорционально:

-По затратам на  производство без стоимости сырья,  материалов и полуфабрикатов

-Прямой заработной  плате основных производственных рабочих

-Материальным затратам

-Прямым затратам

-Выручки от продажи  вида продукции(работ, услуг)

-Иным критериям

Отнесение на счета:

-Производственных затрат (20,23,29 и др.)

-продаж (90)

- Распределение на  остаток продукции, товаров (работ, услуг)

-Признание в полном  объеме в себестоимости продукции,  товаров(работ, услуг)отчетного периода

-Равномерно

-Пропорционально объему  продукции(работ, услуг)

-Иным способом, принятым  организацией

Способы распределения  устанавливаются организациями  самостоятельно [13]

[8], п.9, [12], счет 20,23,29 и  др

[8], п.9,

[12], счет 44

[5], п.65

7.Учет резервов по  сомнительным долгам

7.1Создание резервов  по сомнительным долгам

-С созданием резервов

-Без создания резервов

[5], п.70

ПОКАЗАТЕЛИ

1 квартал 2009 ГОД

1 квартал 2010 ГОД

ПОКАЗАТЕЛИ 2010 ГОД В % К 2009 ГОДУ

ЧИСЛЕННОСТЬ (ЧЕЛ.)

ВЫРУЧКА ОТ ПРОДАЖИ ТОВАРОВ, ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ (ЗА МИНУСОМ  НДС,АКЦИЗОВ)(ТЫС.РУБ)

СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАННЫХ  ТОВАРОВ, ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ (ТЫС.РУБ)

ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ (ТЫС.РУБ)

ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА

329

13555

9683

3872

-295

319

18694

13553

5161

-236

97.0

137.9

140.0

133.3

80.0

ПРЕДСЕДАТЕЛЬ СОВЕТА

ПРЕДСЕДАТЕЛЬ ПРАВЛЕНИЯ

ЗАМ. ПРЕДСЕДАТЕЛЯ ПРАВЛЕНИЯ  ПО ТОРГОВЛЕ, ЗАГОТОВКАМ, ВЕДУЩИЙ СПЕЦИАЛИСТ ГОРОДА

ЗАМ. ПРЕДСЕДАТЕЛЯ ПРАВЛЕНИЯ  ПО ТЕХНИЧЕСКИМ ВОПРОСАМ, СПЕЦИАЛИСТ ПО ПРОИЗВОДСТВУ

ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР

ЗАМ.ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА

НАЧАЛЬНИК ОТДЕЛА ПО ОРГМАССОВОЙ  РАБОТЕ И КАДРАМ

НАЧАЛЬНИК ПЛАНОВОГО  ОТДЕЛА

Бухгалтер

Бухгалтер-кассир

Бухгалтер-ревизор

Бухгалтер-диспетчер

Экономист

Коммерсант по оптовым  закупкам

Товаровед по вопросам и защите прав потребителя

Товаровед

Юрисконсульт, специалист по ГО

Инженер по кадрам

Инженер по охране труда  ТБ и строительству

Механик