Теоретические и методологические основы калькулирования себестоимости

Одним из решения этого вопроса это ждать окончание отчетного периода и затем, зная общую фактическую сумму косвенных расходов за отчетный период, распределить ее между отдельными заказами. Однако такое решение вряд ли удовлетворит современного руководителя и самого заказчика. Руководству предприятия необходимы данные об ожидаемой себестоимости заказа для определения цены до того, как будет выполнен заказ. Заказчику также нужна оперативная информация о возможной цене, с тем, чтобы выбрать для себя недорогого исполнителя.

Практика диктует другие решения: косвенные расходы распределяются между отдельными заказами предварительно.

Рассмотрим расчет себестоимости капитального ремонта ВЛ – 6кВ фидер №19 подстанции УПТС для АЭК «Комиэнерго».

Согласно локальной сметы № 29 мы видим все затраты труда по данному объекту (Приложение 1), т.е демонтаж опор,  развозка конструкций и  материалов опор по трассе, установка опор и монтаж  высоковольтных линий. Затраты труда составили 200 чел-часов.

Согласно ресурсной сметы (Приложение 2), затраты труда составили в денежном выражении 9382 рубля.

К прямым затратам, входящим в себестоимость выполняемых работ относятся затраты машин и механизмов, которые составляют 34079 рублей, непосредственно материалы, а это 153380рублей.

В качестве базы для распределения косвенных затрат могут быть принять суммы прямых затрат, ее отдельные слагаемые, отработанное время, количества расхода ресурсов и т.д.

Более точные результаты калькуляционных расчетов достигается при расчленении общей суммы косвенных расходов по группам или видам, для каждой из которых устанавливается своя база для распределения. Этим обеспечивается большая пропорциональность между величиной косвенных издержек и измерителями объектов калькулирования.

Расходы, связанные с доставкой и транспортировкой материалов составляют 10% от стоимости материалов и составляют 15338 рублей, т.е базой для распределения данной статьи косвенных расходов принята стоимость материалов. Таким образом сумма затрат по материалам составляет 168718 рублей. Общие затраты по смете составляют 212179 рублей.

Рассматриваемое предприятие занимается строительством и для расчета себестоимости используется  электронная программа Багира. Одна из особенностей этой программы в том, что все затраты по обслуживанию производства и управлению объединены в одну статью «Накладные расходы».

Накладные расходы составляют 106,22% от фонда оплаты труда и равны 9965,6 рублей, плановые накопления составляют 50% от фонда оплаты труда и равны 4691 рубль. Общая стоимость по смете с учетом накладных расходов составила 226835 рублей.

Так как объект находится на трассе, где нет жилых помещений, то в себестоимость включаются затраты на временные здания и сооружения, которые составляют 2,5% от общей стоимости по смете с накладными расходами.

При выполнении работ в зимний период происходит удорожание, которое связано в частности, с повышенным расходом ГСМ на машины и механизмы. Зимнее удорожание составляет 3,19% от общей стоимости с учетом временных зданий и сооружений.

Таким образом, общая стоимость выполненных работ по смете затрат составляет 239923 рубля. Косвенные затраты, непосредственно относимые к данному объекту  расчленены на группы. Для каждой группы установлена своя конкретная база распределения .

По истечении отчетного периода может оказаться так, что фактическая сумма общепроизводственных расходов может быть больше или меньше  ожидаемой. Следовательно, в течение отчетного периода косвенные расходы были распределены либо с избытком, либо с недостатком.

Если распределение происходит с недостатком, то в записи, завершающие отчетный период, нужно внести корректировку путем дополнительного списания недостающей на себестоимость реализованной  продукции:          Д46 – К25.

Если косвенные расходы распределены с избытком, то значит себестоимость готовой продукции оказалась завышенной. Тогда в бухгалтерском  учете производится сторнировочная корректирующая запись:

Д46 – К25.

Такие корректировки допустимы в тех случаях, когда отклонение фактических расходов от ожидаемых несущественно. Определение существенности суммы дано в инструкции «О годовой бухгалтерской отчетности организаций», где в п.4.30 указывается : «Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов» [ 6 ].

При существенном отклонении, а также при наличии остатков незавершенного производства и нереализованной готовой продукции на складе, сумма отклонений распределяется между счетами 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продукции».

Строительство рассматриваемого объекта завершено в течение месяца и приняты заказчиком по акту приемки выполненных работ. Поэтапная сдача работ договором подряда с заказчиком не предусматривалась.

В бухгалтерском учете будут произведены записи:

Д 20(объект 1)     К 10,02,60,69,70

Кроме данного объекта производилось строительство еще нескольких объектов, которые также были приняты заказчиком. Работы по реконструкции установки катодной защиты нефтепроводов (УКЗ) в рассматриваемый период полностью выполнены не были, следовательно, сумма прямых расходов 200000 рублей составляют остаток незавершенного производства на конец рассматриваемого периода.

Таким образом система позаказного метода учета затрат и калькулирования  себестоимости характеризуется:

      группировкой данных о расходах и отнесением затрат на отдельные виды работ или партию готовой продукции;

      изменением величины затрат по каждой завершенной партии  ( объекту), а не на промежуток времени ;

       ведением в главной книге  счета   20 « Основное производство»  ,

по дебетовому остатку которого показывается остаток незавершенного производства.

Недостатком данного метода является отсутствие оперативного контроля над уровнем затрат, сложность и громоздкость незавершенного производства.

3.3.Совершенствование позаказного метода калькулирования.

Применение позаказного метода с особой остротой ставит проблему распределения по объектам калькулирования расходов по обслуживанию производства и управления. Если все другие издержки (сырье, материалы, топливо, энергия на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих с отчислениями, расходы на подготовку и освоение производства, потери от брака, специальные затраты), как правило, являются прямыми, то расходы по обслуживанию производства и управления при позаказном калькулировании – всегда косвенные. Проблемам их распределения уделено особо большое внимание в отечественной литературе по учету издержек, ни одна более  или менее значительная работа в этой области не обошла ее своим вниманием. Результатом является постепенное улучшение действующей практики учета и распределения этих расходов. В частности, за последнее время из состава общепроизводственных расходов на многих предприятиях выделены затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, исключены относимые на прибыль штрафы, пени и неустойки за нарушение хозяйственных договоров и т.п. Тем самым содержание распределяемых затрат в большей степени соответствует их названию, они стали однороднее, обеспечивают лучшие возможности выбора баз распределения, более тесную связь расходов с ними.

Более разнообразными и методически правильными должны стать базы распределения. Вместо показателей, не отвечающим современному уровню технической вооруженности производства (главным образом основной заработной платы производственных рабочих), для распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования использовать сметные (нормативные) ставки, рассчитываемые на основе данных о количестве отработанных машино – часов, для общепроизводственных и общехозяйственных расходов – сумму основной заработной платы производственных рабочих и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

С расширением состава комплексных расходов увеличивается и число баз распределения по объектам калькулирования. Возможности их выбора с точки зрения лучшего соответствия целям калькулирования далеко не исчерпаны.

При использовании ЭВМ стало практически возможным относить расходы по содержанию и эксплуатации производственного оборудования исходя из фактического времени  выполнения работ на определенных машинах, станках, агрегатах.

Различные базы и варианты распределения имеют и другие слагаемые издержек, ныне включаемых в состав расходов по обслуживанию производства и управления. Например, затраты на содержание транспортных средств и внутризаводское перемещение грузов могут распределяться пропорционально сметным ставкам, исчисленным с учетом веса материалов и полуфабрикатов, идущих на изготовление тех или иных изделий, протяженности производственного маршрута, вида применяемого транспорта, времени его работы и т.п. или пропорционально весу перемещаемых грузов, количеству тонно-километров, машино-часов. Затраты на возмещение износа и восстановление инструментов общего назначения относятся на объекты калькулирования пропорционально времени обработки, нормативным ставкам, базе распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.

Наиболее точные результаты при распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов достигается тогда, когда они учитываются в разрезе мест возникновения и для каждого места устанавливается обособленная база распределения исходя из характера зависимости соответствующих затрат от объема производства тех или иных разновидностей продукции. Для упрощения учета и калькуляционных расчетов слагаемые указанных расходов объединяют в однородные комплексы, зависящие от  различных показателей уровня издержек, и распределяют пропорционально этим показателям. Общая сумма таких расходов может относиться на изделия и услуги и по единому базису. В качестве такового при позаказном калькулировании в настоящее время используют главным образом сумму основной заработной платы производственных рабочих.

Каждый из вариантов распределения применительно к подразделениям расходов на обслуживание производства и управление в аналитическом учете или их совокупности имеет определенные большие или меньшие погрешности. Выбирать для заранее установленной цели калькулирования и вида калькуляции лучший метод распределения необходимо, исходя из экономического принципа, т.е учитывая соотношение затрат и полученных результатов. Точность расчета обеспечивается в каждом конкретном случае наличием и теснотой связи между величиной распределяемых затрат и базисом распределения. Поэтому она должна оцениваться не путем сравнения с вариантом, гипотетически предполагаемым более правильным, а на основе применения методов математической статистики. В результате выбор базы распределения расходов по обслуживанию производства и управлению будет в большей степени соответствовать оптимальности.

Одним из направлений совершенствования позаказного  калькулирования себестоимости продукции является разделение распределяемых затрат на части, зависящие от количества продукции, времени ее изготовления и календарного периода отчетности. Для прогрессирующих и дегрессирующих расходов необходимо принимать во внимание степень переменности издержек. В качестве баз для распределения целесообразно использовать преимущественно количественные, а не стоимостные показатели. Этим изолируются влияние ценностного фактора на пропорции распределения. Обособление в косвенных расходах постоянной и переменной частей и распределение каждой из них по различным базисам обеспечивает более полное соблюдение принципа пропорциональности. Различна и функциональная зависимость этих издержек. Абсолютная величина переменных расходов определяется объемом производства, а постоянных – длительностью периода, за который производится калькулирование.

Затраты по изготовлению можно обобщать в целом по предприятию, но лучше их планировать и учитывать по цехам, стадиям производства и даже отдельным видам машин и оборудования.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

В данной курсовой работе была рассмотрена организация учета себестоимости при позаказном методе калькулирования затрат.

Метод калькулирования себестоимости, как было упомянуто в начале, играет важную роль в процессе управленческого учета, а соответственно влияет на налоговый и бухгалтерский учет.

На примере рассматриваемого предприятия видно, что на выбор метода калькулирования себестоимости во многом влияет профиль предприятия, основные направления производства, способы выпуска готовой продукции.

Выбор метода учета для каждого конкретного предприятия или фирмы в современных рыночных условиях, когда предоставлена большая свобода действий для организаций, должен решаться руководителем предприятия в совокупности с бухгалтерией, отделом материально-технического снабжения, производственным отделом и прочими подразделениями. Такая совместная работа отделов позволяет более точно определить оптимальный вариант метода калькулирования себестоимости продукции на предприятии.

Подводя итог рассмотренным материалам, можно сделать вывод о важности правильной методологии учета себестоимости и, соответственно, выделении прибыли предприятия , как конечного результата деятельности. Руководитель и главный бухгалтер  любой фирмы, организации должны уделять особое внимание этим вопросам и внедрять самые актуальные и эффективные методы по управленческому учету  в целом ,и в частности, по калькулированию себестоимости.