Уменьшение  стоимости долговых обязательств или их оценка по минимальной стоимости возможны в случаях, когда уже отраженная в учете сумма не может быть получена в полной мере. Долги обесцениваются при снижении реальности их взыскания. Уценка долговых обязательств представляет собой недополученный доход для продавца-кредитора и незаслуженный выигрыш для организации-дебитора.

      Согласно  международным стандартам финансовой отчетности принцип оценки по максимальной или минимальной стоимости может  быть применен и к вексельным обязательствам. Преимущество векселя с позиций кредитора состоит в возможности его продажи до наступления срока платежа посредством переучета или дисконтирования, а также в возможности более быстрого и простого взыскания денежной суммы при наступлении срока платежа. Для организации-должника вексельная форма расчетов предоставляет возможность отсрочки в наступлении платежа. В том и другом случаях возникает разрыв в сроках платежа, который влияет на величину реальной стоимости долга и позволяет применить к нему принцип максимальной и минимальной оценки.

      В российских условиях оценка долговых обязательств по максимальной и минимальной стоимости, по нашему мнению, возможна, если бухгалтерский учет будет законодательно отделен от налогового, а предприятиям будет предоставлено право осуществления полностью самостоятельной балансовой политики. 

       1.4 Порядок отражения долговых обязательств в балансе 

      Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору) признаются расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам. Порядок учета расходов по займам и кредитам регулируются ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» [1].

      Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, на равномерной основе (п. 6 и п. 8 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»), как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита).

      Поэтому независимо от того, что срок выплаты процентов наступает вместе со сроком погашения основного обязательства, организация должна включить проценты, причитающиеся оплате заимодавцу, в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов (в зависимости от целей получения и использования заемных средств) за отчетный период фактического пользования заемными денежными средствами.

      В пункте 4 ПБУ 15/2008 указано, что расходы  по займам отражаются в бухгалтерском  учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

      Однако  нормативный документ не устанавливает  какой-либо специальный порядок отражения в бухгалтерской отчетности непогашенных на отчетную дату процентов, причитающихся к оплате заимодавцу, в отличие от прежней редакции ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» [2], согласно которым в балансе организация отражала по одной строке величину непогашенных на отчетную дату процентов и величину основного обязательства по займам (кредитам).

      Однако в настоящее время ПБУ 15/01 утратило силу в связи с введением в действие ПБУ 15/2008. Таким образом, непогашенные на отчетную дату проценты по кредитам и займам отражаются в бухгалтерском балансе обособленно от основной величины обязательств по займам (кредитам), а именно с разделением на долгосрочные и краткосрочные обязательства по отдельным строкам баланса.

      Так как специальных строк для  отражения таких процентов в  форме баланса не предусмотрено, организация самостоятельно выбирает порядок отражения непогашенных процентов в балансе, обособленно от основного обязательства займа (кредита).

        Кроме того, независимо от способа отражения в балансе величины непогашенных на отчетную дату процентов по кредитам и займам организация обязана раскрыть в отчетности также информацию о величине непогашенных на отчетную дату процентов по кредитам и займам, срок погашения которых уже наступил. Эта информация может раскрываться в пояснительной записке.

      К достоверной годовой отчетности бухгалтер предприятия идет целый год: организует учет, проводит инвентаризацию имущества, сверяет расчеты с контрагентами. Но взаимным подтверждением суммы долга дело не заканчивается. Важно правильно отразить задолженность в балансе. Особенно в период неплатежей.

      Как было сказано выше дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т. д., которую организация планирует получить. Кроме того, к дебиторской задолженности относится также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

             Сумму дебиторской задолженности формируют дебетовые сальдо по следующим счетам:

      Счет  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным» в отношении долга поставщиков за перечисленные им авансы;

      Счет  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в отношении долга покупателей за поставленные им товары, оказанные услуги, выполненные работы;

      Счет  68 «Расчеты по налогам и сборам» по переплате налогов, возмещению НДС;

      Счет  69 «Расчеты по социальному страхованию» по переплате налогов и сборов во внебюджетные фонды;

      Счет  71 «Расчеты с подотчетными лицами» по долгам подотчетных лиц за выданные им деньги;

      Счет  73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» по выданным сотрудникам займам и ссудам или невозмещённый ущерб от порчи материальных ценностей;

      Счет  75 «Расчеты с учредителями» в отношении задолженности по вкладам в уставный капитал или оплате акций;

      Счет  76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - другая задолженность, не учтенная на вышеназванных счетах.

      Основа  формирования показателя дебиторской  задолженности - это раздельное отражение данных о долгосрочной и краткосрочной задолженности. Напомню, что долгосрочной считается задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Срок этот начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность отражена в учете. Суммарный показатель долгосрочной задолженности вписывается в строку 230.

      Краткосрочной считается задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. В строке 240 указывается суммарная величина краткосрочной дебиторской задолженности.

      Предоставленные другим организациям займы относят к финансовым вложениям и отражают на счете 58 «Финансовые вложения». Так гласит пункт 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» [3] и Инструкция по применению Плана счетов [4].

      Принимая  во внимание только эти нормативные акты, в бухгалтерском балансе информация о беспроцентных займах зачастую раскрывается как информация о финансовых вложениях организации.

      Однако  вспомним основные критерии отнесения  активов к финансовым (п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»): право организации на актив и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права, должно быть подтверждено документами; к организации перешли финансовые риски, связанные с получением актива. Такими рисками могут быть риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т. д.; актив должен приносить организации доход в будущем.

      В отношении беспроцентных займов не выполняется последний критерий, а именно условие о доходности вложения. Поэтому выданные беспроцентные займы логичнее отражать в балансе в составе дебиторской задолженности по строке 230 или 240 в зависимости от сроков их погашения.

      Беспроцентные займы, предоставленные организацией в рублях, не являются для нее финансовыми вложениями и могут учитываться с применением счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Займы, выданные работникам организации, отражаются по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчета «Расчеты по предоставленным займам».

      В составе дебиторской задолженности не учитываются суммы, по которым истек срок исковой давности. Этот срок установлен в размере трех лет с того момента, как должник должен был исполнить свои обязательства, но не исполнил их (ст. 196 ГК РФ) [5]. Если по окончании трехлетнего периода должник не погасил обязательства, сумма дебиторской задолженности включается в состав прочих расходов предприятия. В течение пяти лет после списания долги, нереальные для взыскания, учитываются на забалансовом счете 007. Это связано с необходимостью мониторинга задолженности на предмет ее взыскания при изменении имущественного положения должника. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В ООО «ОРЕНБУРГАГРОХИМИЯ»

2.1 Организационно – экономическая характеристика

ООО «Оренбургарохимия»  

      Исследуемое предприятие – общество с ограниченной  ответственностью «Оренбургагрохимия», было создано 21 января 2003 года. Учредители – физические лица. Юридический адрес – Оренбургская область,  Оренбургский район, село Ивановка,  улица Новая. Основным видом деятельности является  грузовые перевозки специализированным автомобильным транспортом.

      Высшим  органом общества является собрание учредителей. Оно регулярно собирается раз в год для утверждения бухгалтерской отчетности, отчета генерального директора, отчета ревизора общества, распределение чистой прибыли, выбора исполнительного органа, решения стратегических вопросов деятельности общества.

      Оперативной деятельностью общества руководит  единоличный исполнительный орган – генеральный директор.

Рисунок 1 – Структура управления в ООО «Оренбургагрохимия»

      Деятельность  общества осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и уставом общества. Общество отвечает по обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Число участников общества не может быть более пятидесяти учредителей, если же число участников будет больше общество должно преобразоваться в течение года в Открытое акционерное общество.

        Бухгалтерский учет хозяйственной  операций, как и во всех организациях, в ООО «Оренбургагрохимия»  ведется бухгалтерией, которая возглавляется финансовым директором – главным бухгалтером. Как видно из названия должности  руководителя этого подразделения, бухгалтерия выполняет не только регистрацию хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского и налогового учета, но и планирует и оптимизирует финансовые потоки фирмы .

      Целью составления бухгалтерской отчетности является представление информации для анализа финансово – хозяйственной деятельности и принятия управленческих и инвестиционных решений. Проведем краткий анализ основных экономических показателей деятельности ООО «Оренбургагрохимия» за три последних года. 

    Таблица 2.1 - Основные экономические показатели деятельности ООО «Оренбургагрохимия»