Сущность внутреннего аудита

Оплата труда. Убедитесь, что все изменения окладов  и премий служащих надлежащим образом  санкционированы, а все нормативные  требования к ведению их личных карточек заполнены и имеются в документах работника. Также убедитесь в  том, что все вычеты из зарплаты сотрудников  подтверждаются юридическими документами, а лица, начисляющие заработную плату, осведомлены о сроках прекращения этих вычетов.

Ценообразование. Убедитесь, что для клиентов правильно установлены  цены, основанные на прейскурантах, в  которых заданы объем и сроки  поставки.

Выставление счетов на оплату товаров. Убедитесь, что счета выставлены на весь отгруженный товар. Также  убедитесь, что все счета выставлены не позднее, чем на следующий день после отгрузки.

Выставление счетов на оплату услуг. Убедитесь, что счета на услуги выставлены не позднее, чем на следующий  день после выполнения работ, или  в соответствии с заранее принятым графиком выставления счетов, а также  в том, что услуги, на которые выставлены счета, подтверждаются документацией.

Рекомендуемые внутренние проверки, перечисленные выше, являются стандартными и применяются в  большинстве отраслей. Финансовый директор должен также проверять специализированные системы компании, которые требуют  особого внимания, и использовать дополнительные программы аудита, чтобы  убедиться в эффективности его  методов.

Можно также попросить  начальника отдела внутреннего аудита провести ряд рабочих проверок, которые  могут касаться любой сферы деятельности. Их цель — оценка результативности и эффективности работы в данной области, а также выработка рекомендаций по усовершенствованию процедур. Примерами  рабочих проверок могут быть проверка методов осуществления закупок, набора персонала и анализ эффективности  управления. Рабочая проверка может  быть проведена по инициативе менеджера, желающего получить внешнее заключение о работе своего отдела, или старших  руководителей, которые могут искать внутренние резервы для улучшения  работы компании.

Другой формой аудита является проверка соответствия, когда  сотрудники отдела внутреннего аудита проверяют соответствие компании как собственным внутренним регламентам, так и требованиям внешних регулирующих органов, таких как налоговая служба. Инициатором этих проверок редко выступает кто-либо из компании, поэтому начальник отдела внутреннего аудита должен выделить на них определенное время в ежегодном плане аудита, и регулярно проводить проверки соответствия как внутренним, так и внешним требованиям.

Можно также поручить сотрудникам отдела внутреннего  аудита разработать рекомендации об упразднении каких-либо пунктов  контроля на том основании, что они  слишком дорогостоящие по сравнению  с уровнем обеспечиваемого контроля. В этой ситуации внутренние аудиторы должны определить, в какой мере эти пункты могут быть заменены другими  в рамках данной финансовой системы. Если другие методы контроля смогут заполнить  образовавшийся пробел, тогда этот пункт можно снимать. Однако внутренние аудиторы должны также учитывать  всю серьезность последствий  разрушения отлаженной системы контроля в данной области. Если уровень потенциального риска высок, то разумнее сохранить  данный пункт контроля. Наконец, необходимо провести оценку стоимости, чтобы определить экономическую эффективность упразднения  данного пункта.

Определение экономической  эффективности может включать и  оценку воздействия пункта контроля на эффективную обработку трансакций — если он является препятствием для  повышения эффективности, его следует  упразднить. Другими словами, внутренние аудиторы, принимая решение о возможности  упразднения того или иного пункта контроля, должны сопоставить ряд  компенсирующих проблем.

В дополнение к их основным задачам, сотрудников отдела внутреннего  аудита часто просят помочь внешним  аудиторам во время проверки финансовых отчетов компании. Внутренних аудиторов  могут попросить выполнить любую  работу, которая уменьшит объем работ  внешних, что, соответственно снижает  гонорары последних. При крупных  ревизиях это может обеспечить существенное сокращение расходов. На сотрудников  отдела внутреннего аудита можно возложить такие задачи, как сбор данных, которые будут анализировать внешние аудиторы, заполнение стандартных аудиторских документов и помощь при сверке проводок.

Используются различные  подходы для определения отдельных  направлений внутреннего аудита. По его мнению, внутренний аудит  следует подразделять, во-первых, на операционный, которому не существует однозначного определения и который, в свою очередь, следует подразделять на три составляющих поднаправления: функциональный аудит, изучающий функции  хозяйственной системы; организационный, проверяющий всю деятельность экономического субъекта или его структурных  звеньев; и, наконец, специальный, проводимый по мере текущей необходимости администрации.

Вторым, не менее важным, направлением внутреннего аудита ученый считает управленческий аудит, который, по его мнению, направлен на обслуживание потребностей системы управления экономического субъекта, а также на ее обеспечение  объективной, достоверной и профессиональной информацией о «системе ситуационных условий». Считают, что данное направление  внутреннего аудита позволяет дать оценку соответствия процедур и методов, применяемых системой управления, целям  экономического субъекта и определить возможности их совершенствования. Кроме того, управленческий аудит  позволяет выявить недостатки управленческих технологий и определить потребность  в дополнительных элементах этих технологий с позиций долгосрочной эффективности функционирования аудируемого  экономического субъекта.

И, наконец, третьим направлением внутреннего аудита исследователь  считает выполнение социального  аудита или, иными словами, аудита персонала, направленного на диагностику «…долгосрочного  повышения эффективности организации  системы управления персоналом, роста  эффективности формирования и использования  трудового потенциала применительно  к ситуационным условиям».

«Внутренний аудит (внутрихозяйственный, внутрифирменный) — составная часть  общего аудита, организованного на экономическом субъекте в интересах  его собственников и регламентированного  внутренними документами по соблюдению установленного порядка ведения  бухгалтерского учета, охраны собственности  и надежности функционирования системы  внутреннего контроля». При этом аудирование выполняется в момент совершения и документального оформления хозяйственных операций. Такой подход, по мнению ученых, позволяет своевременно обнаруживать недостатки в работе и, принимая соответствующие меры, предупреждать  их.

Внутренний аудит представляет собой элемент системы внутреннего  контроля, организованный руководством предприятия в целях анализа  учетных и других контрольных  данных.

Внутренний аудит —  это регламентированная внутренними  документами организации деятельность по контролю звеньев управления и  различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями  специального контрольного органа в  рамках помощи органам управления организации.

Внутренний аудит определяют как неотъемлемую часть системы  управленческого контроля на предприятии  в целях оценки эффективности  функционирования системы управления. Предметом внутреннего аудита исследователи  считают бухгалтерскую отчетность, смету расходов, имущество экономического субъекта, методы организации производства и взаимодействия различных подразделений. В то же время ученые считают, что  внутренний аудит является составной  частью внутрихозяйственного контроля на предприятии и осуществляется непрерывно. Объединяют понятие управленческого  и операционного аудита, вводя  дополнительно термин «аудит результатов» и определяя его сущность как  проверку «…любой части процедур и методов функционирования предприятия  для оценки производительности и  эффективности». Кроме того, ученые дают некоторую свою дальнейшую детализацию операционного аудита, выделяя в качестве отдельных направлений аудит целевых программ, аудит кризисного предприятия, аудит инвестиционных проектов и экологический аудит.

Внутренний аудит является одной из составляющих частей внутреннего  контроля, одним из наиболее эффективных, но и наиболее дорогостоящих средств  внутреннего контроля.

Таким образом, разнообразие приведенных формулировок сущности и предметной области внутреннего  аудита является неизбежным, так как  сущность и, тем более, предмет всегда шире, чем самые подробные их определения, и ни одно из них не может быть исчерпывающим.

Внутренний аудит развивается  и эволюционирует. В настоящее  время выделяется 4 роли внутреннего  аудита в компаниях:

– оценка соблюдения процедур,

– оценка составляющих внутреннего  контроля,

– содействие менеджменту  в совершенствовании и ре-инжиниринге  бизнес-процессов (performance improvement),

– в реализации принятой стратегии бизнеса.

«Внутренний аудит помогает компании достичь поставленные цели, используя систематизированный  и последовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками, контроля и системы корпоративного управления». Так понимается внутренний аудит в лучшей международной  практике. Именно с таким пониманием сегодня работают уже многие внутренние аудиторы, практикующие в России.

Глава3. Структура и состав службы внутреннего аудита

Структура службы внутреннего  аудита во многом зависит от специфики  организации, её величины и конкретных целей её администрации и включает в себя совокупность подразделений, укомплектованных персоналом соответствующей  квалификации и полномочий, осуществляющих информационное взаимодействие в виде прямых и обратных связей, имеющих  соответствующее материально-техническое  и информационное обеспечение и  подчиняющихся соответствующему исполнительному  органу.

Для изложения организационных  аспектов управления экономическим  субъектом по созданию подразделений  внутреннего аудита может быть использовано понятие «служба». Под службой  следует понимать организационно-штатную  единицу, включающую в себя работника, группу, бюро, отдел, управление, департамент  или другой элемент организационной  структуры управления (структурное  подразделение) и специализирующуюся на выполнении комплекса однородных функций управления.

Основным объектом деятельности службы внутреннего аудита является финансово-хозяйственная деятельность организации. Целесообразно сохранить  в отдельных случаях прежний  порядок, сформировавшийся при функционировании контрольно-ревизионной службы, и  при необходимости привлекать опытного специалиста, как представителя  службы внутреннего аудита.

Однако служба внутреннего  аудита решает более широкий спектр задач, чем контрольно-ревизионная  служба. Поэтому в её составе должны быть не только специалисты по проверке финансово-хозяйственной деятельности организаций, но и другие специалисты (по налогообложению, правовым вопросам, финансовому анализу и т.д.) осуществляющих информационное взаимодействие в виде прямых и обратных связей, имеющих соответствующее материально-техническое и информационное обеспечение и подчиняющихся соответствующему исполнительному органу.

Несомненно, сотрудники службы внутреннего контроля должны иметь  образование, соответствующее характеру  их деятельности. Целесообразно в  составе службы внутреннего аудита предусмотреть наличие аудитора, имеющего соответственный квалификационный аттестат, поскольку он должен владеть  специфическими приемами проверки, которые  базируются на оценке существенности и аудиторского риска.

Рассмотрим примерный  состав службы внутреннего аудита и  свойственные её членам функциональные обязанности:

1. Руководитель службы (аттестованный  аудитор)- это наиболее квалифицированный  специалист, обладающий разносторонними  знаниями и навыками, способный  дать высшему руководству самый  компетентный совет в области  экономики и финансов. Главный  аудитор в идеале должен иметь  познания и практические навыки  в области бухгалтерии, налогового  права, экономики, финансового  менеджмента, общей юриспруденции,  маркетинга, общего управления, менеджмента  персонала, иметь собственно аудиторские  знания и навыки. Кроме того, он  должен знать задачи, поставленные  высшим руководством перед организацией, возможности и потребности коллектива, внешние связи своей организации.  Ему необходимы достаточные знания  в области компьютерной техники  и технологии.

Рассмотрим функции руководителя:

- составляет план-графика  проверок;

- определяет состав группы  для проверки филиала и документальное  оформление результатов аудиторских  процедур;

- может взять на себя  проведение анализа финансово-хозяйственной  деятельности;

- проводит консультации  по отдельным вопросам;

- контролирует выполнение  приказов и распоряжений руководителя  головной организации по финансово-хозяйственным  вопросам;

- составляет общий отчет  о проделанной службой внутреннего  аудита работе;