Сущность внутреннего аудита

Функции внутреннего  контроля должны выполнять непосредственно  работники организации, занимаясь  этим не эпизодически, а ежедневно. Поэтому предположение о том, что внутренним контролем могут  заниматься не только работники предприятия, но и приглашенные независимые аудиторы, вероятно, является ошибочным.

Неверным представляется также подразделение внутреннего  контроля на виды – управленческий производственный, хозяйственной деятельности, соответствия требованиям и т.п. Это не виды, а отдельные задачи или элементы, направленные на решение  общей цели, стоящей перед внутренним контролем – способствовать оздоровлению финансово-хозяйственной деятельности организации.

2.2 Задачи внутреннего  аудита

Современный внутренний аудит способен и должен выполнять  разнообразные и масштабные задачи. Во-первых, он оценивает систему  внутреннего контроля в части  достоверности информации, соблюдения законодательства, сохранности активов, эффективности и результативности деятельности отдельных операционных и структурных подразделений. Во-вторых, проводит анализ и оценку эффективности  системы управления рисками и  предлагает методы снижения рисков. В-третьих, оценивает соответствие системы корпоративного управления компании принципам корпоративного управления.

Одним из важнейших направлений  деятельности внутреннего аудита становится аудит информационных систем (информационных технологий).

Внутренний аудит может  многое, но не является универсальным  решением всех проблем компании. Например, внутренний аудит:

- не может ликвидировать  или идентифицировать все случаи  человеческих ошибок или злоупотреблений,  но может минимизировать их  вероятность и увеличить вероятность  их скорого обнаружения посредством  аудита систем/процедур;

- не может аудировать  каждый бизнес-процесс каждый  год, но может оптимизировать  выбор проверяемых областей/подразделений  на основе проведения предварительного  риск-анализа;

- не должен разрабатывать  процедуры для подразделений/отделов  компании, поскольку это отрицательно  влияет на независимость внутреннего  аудита, но может анализировать  процедуры, разработанные другими  подразделениями/отделами, на предмет  их эффективности в рамках  системы внутреннего контроля  компании.

Во многих случаях  исполнительное руководство склонно  рассматривать внутренний аудит  как ресурс, решающий управленческие задачи по построению системы контроля. Это не может не вызывать опасений по поводу объективности внутреннего  аудита, поскольку в этом случае внутренним аудиторам предстоит  фактически оценивать то, что они  сами разрабатывают и внедряют. Подчеркнем еще раз, что построение системы  внутреннего контроля не входит в  задачу внутреннего аудита, являясь  непосредственной задачей менеджмента. Внутренний аудит может оказывать  консультационную поддержку на этапе  разработки систем/процедур и этим приносить неоценимую пользу компании, но не должен нести ответственность  за создание и поддержание системы  контроля.

Сегодня происходит трансформация  внутреннего аудита в инструмент оценки рисков, наблюдается смещение акцентов от оценки отдельных операций к оценке рисков в деятельности организации в целом. Какие задачи решает внутренний аудит в области управления рисками?

Во-первых, внутренние аудиторы в ходе различных видов аудитов  предоставляют аудиторские рекомендации, позволяющие предотвратить риск или снизить его до приемлемого  уровня. Во-вторых, внутренние аудиторы проводят оценку надежности и эффективности  системы управления рисками. В-третьих, внутренние аудиторы при соблюдении определенных условий могут помогать менеджменту в разработке и внедрении  системы управления рисками компании. Однако здесь, как и в случае с  системой внутреннего контроля, следует  иметь в виду, что анализ и управление рисками - это задача менеджмента  компании, в решении которой внутренний аудит оказывает содействие менеджменту.

Внутренний аудит —  это внутрихозяйственный аудит, обеспечивающий администрацию «ценной  информацией для принятия решений, касающихся эффективного функционирования их бизнеса». При этом внутрихозяйственный  аудит авторы подразделяют на два  типа: операционный аудит и аудит  на соответствие.

В случае проведения операционного  аудита проверяют любую часть  процедур и методов функционирования хозяйственной системы для оценки их производительности и эффективности. По результатам этого аудита системе  управления экономического субъекта выдаются рекомендации по совершенствованию  операций, подвергнутых аудиту.

Поскольку операционная эффективность возможна в самых  различных областях, то, как следствие, практически невозможно дать точную характеристику типичного для всех операционного аудита. В одном  экономическом субъекте внутренний аудитор может оценивать пригодность  и достаточность информации для  принятия управленческого решения  о приобретении новой недвижимости или иного объекта имущества, в другом — оценивать эффективность  документооборота при обработке  данных по товарообороту.

В операционном аудите весь объем аудиторских проверок не должен ограничиваться лишь бухгалтерским  учетом. По их мнению, они также могут  быть направлены на оценку организационной  структуры экономического субъекта, компьютерных операций, применяемых  методов производства, маркетинга и  любой другой области, в которой  аудитор имеет соответствующую  компетентность.

Ученые считают, что  выполнение операционного аудита является весьма сложным процессом, требующим  особой подготовленности и тщательности, так как объективная оценка эффективности  операций гораздо сложнее, чем проверка их соответствия установленным нормативно-правовым актам.

В том случае, если оценке подвергается информация, в каждом конкретном аудировании устанавливаются  крайне субъективные критерии этой оценки, соответствующие профессиональному  суждению внутреннего аудитора. В  этом смысле операционный аудит больше напоминает консультирование системы  управления экономического субъекта, чем то, что обычно считается аудитом.

При проведении аудирования  на соответствие внутренний аудитор  должен определить, соблюдаются ли в хозяйственной системе все  те специфические процедуры и  правила, которые предписаны всему  персоналу экономического субъекта высшим звеном его системы управления.

Институт внутренних аудиторов, обобщив научные знания и практический опыт внутренних аудиторов  мирового сообщества, сформулировал  свое определение сущности внутреннего  аудита. В его трактовке внутренний аудит - это деятельность по представлению  независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование  деятельности экономического субъекта.

В качестве предметной области  внутреннего аудита при предоставлении гарантий члены Института внутренних аудиторов определяют процесс, систему или иной предмет. Такой подход к пониманию сущности и предметной области внутреннего аудита не устанавливает каких-либо ограничений как относительно целевых установок, так и самого предмета аудирования.

При консультировании, по их мнению, предметная область определяется конкретным специальным заданием, закрепленным в договоре с экономическим субъектом. При этом сама предметная область  консультационных услуг внутренних аудиторов попадает в сферу внешних  взаимоотношений, так как реализуется  на договорной основе и, как следствие, не затрагивает процесс оперативной  подготовки соответствующей информации для своевременного принятия эффективных  и адаптивных управленческих решений.

Примерно аналогичного мнения придерживается и Международный  совет по стандартам в области  аудиторской деятельности — International Auditing and Assurance Standards Board. В его понимании  «внутренний аудит — это оценочная  деятельность, осуществляемая внутри субъекта как услуга, предназначенная  для субъекта. Среди прочих, в  функции внутреннего аудита входит изучение, оценка и мониторинг адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля».

Внутренний аудит —  это фактически внутрихозяйственный  контроль». «Другими словами, внутренний аудит — это постоянный контроль за эффективностью осуществления управления деятельностью организации и  ее структурных подразделений». Предметом  внутреннего аудита считают информацию, подлежащую «…сбору, оценке и изучению с целью раскрытия содержания и познания фактов, касающихся функционирования систем хозяйственного механизма и  положения экономических объектов хозяйствующего субъекта на стадиях  расширенного воспроизводства (в производстве, распределении, обмене и потреблении).

Внутренний аудит следует  «…понимать достаточно широко, как  функцию управления, форму внутреннего  контроля…».

В то же время внесено  уточнение, касающееся сущности и предмета внутреннего аудита. Он считает, что  внутренний аудит — это не только всесторонняя проверка финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта, но и разработка предложений по оптимизации  его хозяйственной деятельности, рационализации расходов и увеличению прибыли, а также оказание консультационных услуг для управления. Предмет  же внутреннего аудита, «…выходит  за рамки внешнего аудита». Иными  словами, предметом внутреннего  аудита следует считать «…совокупность различных объектов, явлений и  фактов, происходящих в процессе управления предпринимательской деятельностью, отраженных в системе административного  и бухгалтерского контроля, нефинансовых документах и системно оцениваемых  с позиций соблюдения законности, экономичности и эффективности  совершенных операций, производительности и результативности достижения поставленных целей».

Внутренний аудит компании необходим для подтверждения  достоверности финансовой отчетности организации, которая включает в  себя не только финансовые результаты, но и системы контроля и соблюдение морально-этических норм, лежащих  в основе точной финансовой отчетности. Финансовый директор играет важную роль при проведении аудита, так как  в силу своих должностных обязанностей выделяет ресурсы на его проведение, а также оказывает влияние  на годовой план внутреннего аудита. Однако главное действующее лицо — ревизионная комиссия, состоящая  из независимых директоров, подотчетных  непосредственно совету директоров.

Роль внутреннего аудита

Начальник отдела внутреннего  аудита обычно собирает запросы от ревизионной комиссии, финансового  директора, генерального директора  и других членов правления, и составляет предварительный план аудиторских  проверок на следующий год. Если он проходит утверждение, то начальник  отдела внутреннего аудита составляет график работ для различных ревизорских  групп. После завершения работы ревизоры пишут отчет о результатах проверки, который направляется начальнику отдела, который, в свою очередь, рассылает его членам правления. Выводы аудиторов обычно приводят к системным изменениям, которые устраняют или смягчают невыявленные проблемы контроля. Аудиторские группы иногда проводят повторные проверки, чтобы выяснить, привели ли эти системные изменения к улучшению контроля.

Ниже перечислены несколько  возможных направлений аудиторских  проверок, которые позволят финансовому  директору получить представление  о том, существуют ли у него проблемы с контролем расходуемых средств, а также способы их преодоления:

Кредиторская задолженность. Убедитесь, что все платежи надлежащим образом санкционированы и подтверждены приемными документами. Также убедитесь  в том, что не выплачиваются пени за просрочку платежей и что используются скидки за предварительную оплату, если ее размер превышает ставку стоимости  капитала компании.

Дебиторская задолженность. Убедитесь, что вся дебиторская  задолженность надлежащим образом  санкционирована и подтверждена документацией, а просроченная задолженность  покрыта из резервов по сомнительным долгам, а не списана на себестоимость  продаж. Убедитесь, что клиенты, воспользовавшиеся  скидкой за предоплату, не рассчитываются в более длительные сроки, чем  те, которые установлены для сделок такого рода.

Рекламные кредиты. Убедитесь, что все кредиты, предоставленные  на рекламную кампанию, подтверждаются копиями рекламных объявлений с  четко проставленной датой публикации, а также сопроводительной документацией  об оплате.

Контракты. Убедитесь  в наличии обновленных сведений по всем текущим контрактам, а также  точного сводного списка всех контрактов, классифицированного по таким важным данным, как дата истечения, оговорки о штрафах и даты обновления.

Долг. Убедитесь, что долговые платежи осуществляются своевременно, и пени не начисляются. Также следует  убедиться в том, что проценты, начисленные кредиторами, соответствуют  ставкам, указанным в кредитной  документации, и не начисляются лишние суммы.

Авансовые отчеты. Убедитесь, что указанные расходы соответствуют  установленному в компании порядку  возмещения командировочных и представительских  расходов. Также убедитесь в том, что все авансовые отчеты были утверждены руководителями отделов  и не включают расходов за слишком  большое количество временных периодов.

Основные средства. Убедитесь, что стоимость всех капитализированных активов превышает лимит отнесения  активов к основным средствам, и  применяется правильная норма амортизации. Убедитесь также, что капиталовложения санкционированы надлежащим образом, и что по каждому был проведен, проверен и утвержден анализ чистой приведенной стоимости.

Доход от грузовых перевозок. Убедитесь, что всем клиентам правильно  начислена стоимость транспортировки. Также убедитесь в том, что  счета за перевозку соответствуют  реальным грузам, доставленным перевозчиками.

Запасы. Убедитесь, что  точность учета материально-производственных запасов составляет хотя бы 95%, периодическая  инвентаризация проводится своевременно, а лица, проводящие ее, выявляют причины  допущенных ошибок. Следует убедиться  в том, что запасы, принадлежащие  клиентам, хранятся отдельно и не включены в оцененные запасы. Убедитесь, что  стоимость всех запасов надлежащим образом подтверждена документацией  об их фактической себестоимости.