Сущность, виды и функции аудита

В то же время усиливается  роль и повышается авторитет профессиональных аудиторских объединений, аккредитованных при Минфине России. 1 декабря 2007 г. вступил в силу Федеральный закон Н-315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», который определил

обязательные  требования к некоммерческим организациям, претендующим на получение государственной аккредитации в этом статусе.

Работа  аккредитованных  при Минфине России профессиональных аудиторских  объединений (АПАО) заключается  в организации  повышения квалификации аудиторов, проведении контроля качества работы аудиторских организаций; ожидается также передача им функций ведения единого государственного реестра аудиторов и аудиторских организаций.

На  государство в  лице Минфина России возлагается усиленная функция контроля и надзора за деятельностью АПАО и отдельных аудиторских организаций. Т.е., в российском аудите посте-пенно реализуется принцип разделения внешнего контроля над аудитом на государственный и общественный, что повышает его эффективность. 

                Аудит подразделяют на внешний и внутренний.

Внешний аудит  представляет собой независимую  экспертизу достоверности  отчетности предпри-ятия. Проводится  на договорной основе специализированными аудиторскими фирмами.

Внутренний аудит  проводится чаще всего силами самой  организации. Его цель - выявить наруше-ния деятельности предприятия, выработать рекомендации по их устранению и повышению эффек-тивности деятельности (например, мероприятия по выявлению резервов). Его сходство с внешним аудитом состоит в определенной степени независимости внутреннего аудита - соответствующая служба подчиняется непосредственно высшему органу управления организацией.

Внешний аудит  может быть обязательным и инициативным.

                           Критерии, по которым экономические субъекты подлежат ежегодным обязательным аудиторским проверкам согласно Закону «Об аудиторской деятельности» # 119-ФЗ                         

                                                     Критерии обязательного аудита

организационно-правовая    Вид деятельности      Финансовые показатели      Источники

форма аудируемого  лица                                                                                         формирования                       

                                                                                                                                      уставного

                                                                                                                                     капитала

                                        •кредитная организация•объем выручки >500 000 МРОТ

                              • страховая организация или обще-•сумма активов баланса >200 тыс.мрот

                                ство взаимного страхования

                              • товарная или фондовая биржа

                             • инвестиционный фонд

                             • государственный внебюджетный

                               фонд, источником образования

                               средств которого являются пред-

                                 усмотренные законодательством РФ

                                  обязательные отчисления, производи-

                                    мые физическими и юридическими лицами

                                  • фонд, источником образования средств

                                   которого являются добровольные отчис-

                                            ления физических и фридических лиц 

                    ИНФОРМАЦИЯ К РАЗМЫШЛЕНИЮ

Интересно, что в действующей  редакции Закона # 119-ФЗ индивидуальные предприниматели  рассматриваются  как субъекты аудита наравне с юридическими лицами, тогда как  в дейст-вительности большинство из них заполняют единственный годовой отчет - налоговую дек-ларацию, которая в состав финансовой отчетности не входит. С одной стороны, аудит де-ятельности индивидуальных предпринимателей — это шаг вперед на пути развития аудита, с другой — правовых оснований для этого в российском законодательстве не существует. 

Установление  государством критериев для обязательного проведения аудита годовой финансовой отчетности преследует цели регулирования национальной экономики, предотвращения банкротст-ва обществ с большим числом акционеров, защиты общественных интересов в успешном развитии крупного бизнеса.

а уклонение  от обязательного аудита предусмотрена  уголовная, административная и гражданско-правовая ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Инициативный  аудит проводится коммерческой организацией добровольно по решению либо руководства, либо собственников бизнеса.

Аудиторская деятельность многогранна. Она включает собственно аудит бухгалтерской отчетнос-ти и сопутствующие аудиту услуги. Их перечень утверждается в Уставе аудиторской организации:

1. Постановка, восстановление  и ведение бухгалтерского учета.

2. Составление  финансовой отчетности.

3. Бухгалтерское  консультирование.

4. Налоговое  консультирование.

5. Анализ финансово-хозяйственной  деятельности.

6. Экономическое и финансовое консультирование.

7. Управленческое  консультирование, в том числе  связанное с реструктуризацией организации.

8. Правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам.

9. Автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий.

10. Оценка стоимости  имущества, оценка предприятий  как имущественных комплексов и предпринимательских рисков.

11. Разработка  и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов.

12. Проведение  налоговых исследований.

13. Проведение  научно-исследовательских и экспериментальных  работ в области, связанной  с аудиторской деятельностью,  и распространение их результатов,  в том числе в бумажном и  электронном видах.

14. Обучение специалистов в области, связанной с аудиторской деятельностью.

Сопутствующие аудиту услуги делятся на услуги совместимые  и несовместимые с проведение аудиторской проверки.

К последним  относятся восстановление и ведение  бухгалтерского учета; составление  финансовой отчетности, бухгалтерское и налоговое консультирование, осуществляемое на постоянной основе. Суть несовместимости состоит в совпадении субъекта и объекта контроля в одном лице. 

               Кейс-стади1.1.(от англ. учебная практическая ситуация)

Можно ли отождествить цели аудита и аудиторской деятельности, принимая во внимание, что аудиторская деятельность наряду с проверкой бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций включает выполнение специальных аудиторских заданий и оказание сопутствующих аудиту услуг?

  Кейс-стади (англ. case-stady) — учебная практическая ситуация. 

                Кейс-стади 1.2.

Материал для  выполнения задания: официальный сайт кредитной организации России: www.cbr.ru.

Стратегия развития банковского сектора Российской Федерации на период до 2008 г. гласит:

«Внешний аудит  играет большую роль в обеспечении  транспарентности деятельности кредитных  организаций, усилении рыночной дисциплины и совершенствовании системы  корпоративного управления и внутреннего контроля...»

Объясните, какие требования предъявляются к кредитным организациям в рамках выполнения указанных выше задач. В чем заключается роль аудита в процессе выполнения этих задач.

                    

                                  Вопросы для самоконтроля 

1. Какие формы финансового контроля действуют в современной экономике?

2. Каковы исторические  основы развития аудита?

3. Какие стадии  развития прошел аудит и каково  его современное состояние?

4. В чем состоит  суть аудиторской деятельности?

5. Какие виды  аудита входят в понятие аудиторской деятельности?

6. Какими видами  деятельности ограничена работа  аудиторов?

7. Каков исторический  контекст становления аудита  в России?

8. Каковы особенности  обязательного аудита?

9. В чем заключается  необходимость обязательного аудита для современной

экономики?

10. Каким критериям  должна отвечать отчетность проверяемых  экономических субъектов?

                                Дискуссионные вопросы

Какие формы  финансового контроля традиционно  существуют в российской экономике (представьте историческую справку)?

Как определяют аудит в международных стандартах аудита и российском законодательстве?

Каковы особенности  развития аудита в странах Западной и Южной Европы (Великобритании, Германии, Франции, Италии) и США?

Какие санкции  применяются за уклонение от обязательного аудита? Ознакомьтесь с мировым опытом.