Сущность и функции внутрифирменного аудита

    Прогностическая функция внутреннего аудита заключается в следующем: включая в систему аудита плановые и нормативные данные, в ходе обработки информации можно проводить анализ результатов деятельности подразделений, прогнозировать динамику экономических показателей и намечать направления развития производства, разрабатывать предложения по устранению недостатков.

    Координирующая  функция внутреннего аудита многофилиального предприятия обеспечивает необходимую связь между производственными, технологическими и экономическими службами и филиалами предприятия, выполняющими работы по планированию, контролю, диспетчированию производства.

    Видное  место принадлежит внутреннему  контролю и в организации управления. Контроль при этом должен осуществляться на всех уровнях управления. В высшем звене он ведется через службу внутреннего аудита. В среднем звене контроль осуществляется посредством соответствующих служб: финансовой, бухгалтерской, кадров, безопасности и др. Указанные службы собирают и обрабатывают информацию, характеризующую фактические результаты деятельности за определенный период, анализируют степень выполнения планов, выявляют отклонения от плановых показателей и устанавливают причины возникших отклонений и т. п.

    В современных условиях всё более чётко проявляется потребность в оперативном и полном определении состава и объема информации, необходимой для качественной и эффективной реализации задач и функций внутреннего аудита. От того, как организован сбор, обработка, распределение информации в значительной мере зависит результативность внутреннего аудита, а также эффективность управления в целом.

      Итак, основными функциями внутрифирменного аудита является информационно-аналитическая, прогностическая и координирующая функция. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Организация службы внутреннего  аудита.

    Служба  внутреннего аудита действует на основании положения, утверждаемого  руководителем предприятия или  собранием учредителей (акционеров). Должностные инструкции для внутренних аудиторов должны предусматривать  общие положения, конкретные должностные обязанности, права и персональную ответственность.

    В практической работе служба внутреннего  аудита руководствуется законодательными и нормативными актами РФ, министерств  и ведомств, органов местного самоуправления, правилами (стандартами) аудита, а также учредительными документами, приказами и распоряжениями руководителя предприятия, инструкциями, положениями и т.п.

    Штат  целесообразно формировать с  учетом следующих требований к специалистам: сотрудники СВА должны иметь образование и опыт работы, соответствующие их контрольной деятельности. Желательно, чтобы в руководстве СВА состоял сотрудник, имеющий квалификационный аттестат аудитора, выдаваемый Минфином России, так как аттестованный специалист владеет специфическими приемами организации и проведения аудиторской проверки, базирующейся на международных стандартах аудита и федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности, что повышает действенность СВА.⁹

    Поскольку СВА проверяет широкий круг вопросов, то в ее составе должны быть не только аудиторы, но могут быть и контролеры по налогообложению, правовым вопросам, финансовому анализу, компьютерной обработке данных и т.д. Эти контролеры чаще всего включаются в состав бригад, выполняющих комплексные проверки или специальные проекты.

В общем  виде кадровый состав СВА может выглядеть  следующим образом:

1. Руководитель службы (аттестованный аудитор).

  В его основные обязанности могут входить: составление плана работы 
СВА, утверждение плана-графика проверок; утверждение состава 
группы для проведения проверки и ее руководителя; контроль 
хода подготовки к проверке; контроль над правильностью оформ- 
ления результатов проведения проверки и ее качества; консульти- 
рование специалистов организации; организация анализа финан- 
сово-хозяйственной деятельности организации; организация кон- 
троля выполнения приказов и распоряжений руководителя орга- 
низации по вопросам финансово-хозяйственной деятельности; 
составление общего отчета о работе, проделанной СВА.

    Руководитель  СВА, как правило, напрямую связан с советом директоров и (или) генеральным директором и владеет информацией обо всех вопросах, представляющих для организации повышенный интерес. Он информирует руководителей организации обо всех существенных недостатках и возможностях для повышения эффективности работы организации и ее структурных подразделений, выявленных в ходе проверок, подготавливает проекты решений по полученным результатам.

    Руководитель  СВА анализирует и дает оценку работе ее структурных подразделений, обеспечивает надзор за аудитом. Под надзором следует понимать контроль процесса от планирования проверки до отчета по результатам ее завершения. Он организует обеспечение службы программно-методической документацией, осуществляет контроль достоверности и обоснованности сделанных внутренними аудиторами выводов и предложений.

2. Специалист по расчетам филиалов с головной организацией.

Он проводит анализ финансовых потоков, консультирует  специалистов организации по финансовым вопросам, участвует в составлении общего плана и программы проверок, а также в текущем контроле над финансовой деятельностью филиалов и в составлении отчета по результатам проведенной проверки.

3. Специалист по камеральным и документальным проверкам отчетности филиалов и других структурных подразделений организации.

Он составляет план-график проверок, комплектует  выездную группу, организует и осуществляет текущий контроль, составляет общий план и программу внутреннего аудита, принимает непосредственное участие в проверке, доводит до руководителя СВА основные результаты проверки, контролирует исполнение филиалами и другими структурными подразделениями приказов и распоряжений руководителя головной организации.

4. Внутренний аудитор является непосредственным исполнителем проверки, участвует в ее подготовке, а также в документальном оформлении проведенных контрольных процедур.

5. Контролер по налогообложению.

6. Контролер по правовым вопросам.

7.Контролер по финансовому анализу.

    Наиболее  квалифицированные специалисты  СВА могут назначаться руководителями группы внутренних аудиторов и контролеров, выполняющих проверку. Руководитель группы составляет план-график проверок и устанавливает очередность выполнения работ, комплектует выездную группу и определяет участки работ для аудиторов, составляет проект общего плана и программы проведения проверки, доводит до руководителя службы ее основные результаты, которые будут включены в отчет. Он составляет отчет по материалам проверки и добивается принятия соответствующих управленческих решений, организует и контролирует работу участников проверки на ее соответствие программе, проводит консультации участников группы.¹⁰

    Основной  объем работы в СВА выполняют  внутренние аудиторы. Главный принцип их работы — независимая позиция, которую обязаны занимать аудиторы в ходе проверок. Они ни под каким видом не должны приспосабливать свое мнение по организации и методике проведения контрольных мероприятий к мнению объектов проверки. Выводы и рекомендации аудиторов должны быть объективны и профессиональны. Требования к их независимости обусловливаются организационным статусом и соблюдением Кодекса профессиональной этики.

    Специалисты СВА выполняют широкий круг обязанностей, поэтому качество их работы во многом определяется уровнем профессиональной подготовки. Внутренним аудиторам необходимо хорошо разбираться в учетных системах, планах, нормативном хозяйстве, налоговом и хозяйственном праве, иметь достаточные знания по менеджменту и маркетингу, разбираться в задачах, стоящих перед организацией, а также обладать достаточными знаниями по применению стандартов и методик проведения проверок. Поэтому уже на стадии организации СВА целесообразно предусмотреть систему повышения квалификации ее специалистов. Конкретные мероприятия учитываются при формировании годовых планов работы.

    Следует отметить, что при необходимости  СВА может поставить перед руководством организации вопросы о привлечении на основе договоров к своей работе внешних экспертов, которые должны отвечать определенным требованиям.

    Экспертом признается не состоящий в штате  данной организации специалист, имеющий достаточные знания, опыт и квалификацию в определенной области и дающий свое заключение по проблеме, относящейся к этой области. Например, работа эксперта может быть использована для юридической оценки договоров, учредительных документов, правильности применения нормативно-правовых актов, оценки имущества, измерения объемов выполненных строительных работ и т.д. С экспертом заключается договор от имени той организации, в структуре которой находится СВА. Результаты работы эксперта оформляются письменно, рассматриваются СВА, включаются в рабочую документацию и используются при подготовке отчета по результатам проверки.

    При рассмотрении вопросов о правах и  обязанностях специалистов СВА за основу целесообразно принимать документы, регулирующие деятельность внешних аудиторов, в частности Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» и действующие правила (стандарты) аудиторской деятельности. Применительно к СВА их можно трансформировать следующим образом. Специалисты СВА имеют следующие права:

-определять формы и методы аудиторской проверки с учетом методик службы внутреннего аудита;

-получать от руководителей объекта проверки и уполномоченных ими специалистов необходимые для проверки документы;

-получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;

-при необходимости привлекать к проверкам контролеров из других подразделений организации;

-самостоятельно и с привлечением специалистов проверяемого подразделения снимать копии с полученных документов, в том числе копии файлов и т.д.;

-получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц;

-привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке специалистов.

Специалисты СВА обязаны:

1) организовывать  системный контроль деятельности  структурных подразделений организации и отдельных сотрудников на предмет соответствия их действий требованиям законодательства, нормативных актов и стандартам профессиональной деятельности, внутренних документов, регулирующих деятельность и определяющих политику организации и должностным инструкциям;

2) обеспечивать постоянный мониторинг рисков в области предпринимательской деятельности, текущий анализ финансового положения организации;

3) обеспечивать постоянный контроль над соблюдением сотрудниками организации установленных процедур, функций и полномочий по принятию решений;

4) квалифицированно и качественно проводить проверки и оказывать консультационные услуги;

5) проверять состояние сохранности имущества и расследовать факты хищений собственности в организации, а также нарушений требований нормативных актов, внутренних документов, должностных инструкций;

6) разрабатывать рекомендации и проводить консультации, участвовать в семинарах по повышению квалификации специалистов организации;

7) осуществлять контроль над устранением выявленных нарушений;

8) вырабатывать меры по повышению эффективности систем управления;

9) осуществлять документирование проводимых проверок и составлять отчеты (акты) по их результатам;

10) обеспечивать сохранность и возврат структурным подразделениям организации полученных в процессе проверок документов;

11) обеспечивать конфиденциальность информации, полученной при проверках или оказании других аудиторских услуг;

12) проверять соответствие системы экономической информации организации требованиям ее руководства и руководства подразделений;

13) проводить экспертизу эффективности и надежности работы СВК организации;