Сущность аудита и аудиторской деятельности

    Помимо  определения цели аудита важно установить и принципы аудита, которые позволяют  дать объективные, реальные и точные сведения об объекте аудита, выявить  недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в  налогообложении, провести анализ финансового  состояния хозяйствующего объекта  и помочь ему в организации  учета и отчетности.

    К основным принципам ведения аудиторской  деятельности относятся:

      -независимость и объективность при проведении проверок;

    -конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора;

    -использование методов статистики и экономического анализа;

    -применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки;

    - доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам;

    -ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок;

    -содействие росту авторитета аудиторской профессии. 

    3. Основные виды аудита и аудиторской деятельности

    В зависимости от субъекта, проводящего  аудиторские проверки, они подразделяются на внешние, проводимые аудиторами и  аудиторскими  фирмами, и внутренние, проводимые соответствующими структурами  самого хозяйствующего субъекта.

    Внешний аудит  проводится на основании договора между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором). При этом аудиту подлежит главным образом система учета и отчетности предприятия. Основной целью аудиторской фирмы является оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства. При проведение проверки аудиторская фирма руководствуется общепринятыми аудиторскими стандартами.

    Большое значение имеет внутренний аудит, который должен оперативно проводить проверку и надзор за соблюдением требований законодательства; точности и полноты документации бухгалтерского учета; обеспечения сохранности имущества; своевременности и достоверности бухгалтерской отчетности и т.д.

    Основным  объектом внутреннего аудита являются решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия.

    Проведение  внутреннего аудита имеет для  руководства и собственников  экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку  призвано содействовать оптимизации  деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

    Внутренний  аудит необходим главным образом  для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых  изменений внутри предприятия. При этом организация, роль и функция внутреннего аудита определяются самим предприятием, т.е. его руководством или собственником.

    Основную  часть функций  внутреннего аудита выполняют специальные службы или  отдельные аудиторы, состоящие в  штате предприятия. Используя информацию внутреннего аудита, руководство  предприятия может оперативно и  своевременно осуществлять необходимые  изменения внутри предприятия.

    Внутренний  аудит решает следующие задачи:

1. контроль за состоянием активов и недопущение убытков;
2. подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;
3. анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;
4. оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

    Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный  контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.

    По  отношению к требованиям законодательства различают обязательный и инициативный аудит. Аудит распространяется на всех экономических субъектов, включая  органы государственной власти и  управления, органы местного самоуправления. любой экономический субъект вправе по собственной инициативе пригласить аудиторов. Аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта (его руководства, собственников, акционеров и т.п.) называется инициативным (добровольным); характер и масштабы такого аудита определяет заказчик.

    В отличие от инициативного обязательный аудит регламентируется государством. Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» обязательный аудит – это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

    Обязательной  аудиторской проверке подлежат экономические субъекты по следующей системе показателей:

1. по критерию организационно-правовой форме – все открытые акционерные общества, независимо от числа акционеров и размера уставного капитала
2. по виду деятельности: кредитные организации; страховые организации или обществом взаимного страхования; товарные или фондовые биржи; инвестиционные фонды; внебюджетные фонды, источники образования средств которых являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления юридических и физических лиц; фонды, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления юридических и физических лиц.
3. по источникам формирования уставного капитала – в уставном капитале (фонде) организации имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.

    Обязательной проверке также подлежат экономические субъекты, за исключением государственных и муниципальных предприятий, имеющие в наличии хотя бы одно из следующих показателей:

• Объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда (МРОТ);
• Сумма активов баланса превышает на конец года в 200 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации МРОТ.

    Следует иметь в виду, что Представительства не подлежат обязательной аудиторской проверке, т.к. не имеет уставного капитала. Организации или индивидуальные предприниматели, подлежащие обязательному аудиту, обязаны к сдаче годовой бухгалтерской отчетности предоставлять аудиторское заключение в территориальный налоговый орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика. Как обязательный так и инициативный аудит проводятся на основании договора, заключенного с аудиторской фирмой и проверяемым экономическим субъектом. Стоимость работы как при инициативном, так и при обязательном аудите, определяется по согласованию сторон.

    По  объектам аудита различают: банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж; инвестиционных институтов и внебюджетных фондов; общий аудит; государственный аудит. На все эти виды аудита (кроме государственного) необходимо иметь соответствующие лицензии, выдаваемые Центральным банком и Министерством финансов РФ. Термин «государственный аудит» пока не нашел в России широкого применения, однако, в Счетной палате Российской Федерации существует должность аудитора.

    В новом Федеральном законе "Об аудиторской деятельности" существенно  расширен перечень аудиторских услуг, выполняемых аудиторскими организациями  и индивидуальными аудиторами. Соответственно изменилась и классификация аудиторской  деятельности.

    В новом Федеральном законе "Об аудиторской деятельности" в составе  аудиторской деятельности четко  обозначены три группы услуг, выполняемых  аудиторскими организациями и индивидуальными  аудиторами, а именно:

    1) аудит, под которым понимается  независимая проверка бухгалтерской  (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности;

    2) сопутствующие аудиту услуги;

    3) прочие связанные с аудиторской  деятельностью услуги. 
 

4. Субъекты и объекты аудита

     Сторонами по договору при осуществлению аудиторской деятельности выступают экономические субъекты и аудиторы.

     Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица - аудиторы и юридические  лица - аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе  иностранные и созданные совместно  с иностранными юридическими и физическими  лицами. Аудиторская фирма может  быть основана на смешанной форме  собственности, т. е. её имущество находится  в определённых долях в частной, государственной, муниципальной и  иной собственности. Иностранные (полностью  принадлежащие иностранным юридическим  и физическим лицам, но образованные и действующие по российскому  законодательству) и совместные аудиторские  фирмы работают в соответствии с  Законом об иностранных инвестициях.

     Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, создаваемые в целях осуществления  аудиторской деятельности, и могут  иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством  РФ, за исключением формы акционерного общества открытого типа. Аудиторская  фирма может быть учреждена в  форме индивидуального (семейного) частного предприятия, полного товарищества, смешанного товарищества, товарищества с ограниченной ответственностью (акционерного общества закрытого типа), государственного, муниципального предприятия. Аудиторская  фирма по своей природе требует  организации на основе частной собственности, что предполагает выборочную проверку достоверности отчётности, а не сплошную, как при ревизии. Возможно, государство  и субъекты РФ, органы местного самоуправления вправе создавать аудиторские фирмы  для осуществления аудиторских  проверок государственных и муниципальных, а также частных предприятий, но только для совершения иных действий, помимо подтверждения достоверности  бухгалтерской отчётности и соответствия хозяйственных и финансовых предприятий законодательству.

     Занятие аудиторской деятельностью происходит на основе специального разрешения (лицензии), а также при наличии квалификационного  аттестата. Постановлением Правительства  РФ утверждены  порядок  аттестации  на  право осуществления   аудиторской  деятельности. Согласно  Постановлению   Правительства  РФ  от 29 марта 2002г.  «О лицензировании  аудиторской  деятельности»  все физические лица, занимающиеся аудиторской деятельностью, обязаны пройти аттестацию и получить квалификационный аттестат аудитора единого образца. Проведение аудиторской деятельности без аттестации запрещается.

           Аудиторские фирмы  начинают свою работу после государственной  регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии и включения  в государственный реестр аудиторов, ведение которого организует Комиссия по аудиторской деятельности. Право  учредителей, собственников, участников аудиторской фирмы определять её внутреннюю структуру, взаимоотношения  руководителей фирмы и аудиторов  по оформлению аудиторского заключения должны устанавливаться в уставе фирмы.

           Организация аудиторской  деятельности показывает, что нельзя применять все правила об аудиторских  фирмах к аудиторам, занимающимся этим видом предпринимательства самостоятельно. ⁸ 
 
 
 
 

    5. Органы, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации

    Уполномоченный Федеральный орган - это структура, призванная осуществлять государственное регулирование аудиторской деятельности. Ранее эти функции в части общего, страхового аудита и аудита инвестиционных фондов возлагались на Департамент по финансовому контролю и аудиту при Минфине России, а в части банковского аудита - на Департамент аудиторской деятельности при Центробанке России.

    Постановлением  Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80 установлено, что во исполнение Закона «Об аудиторской  деятельности» уполномоченным федеральным  органом исполнительной власти, осуществляющим государственное регулирование  аудиторской деятельности в Российской Федерации, определяется Минфин России.

    Основные  функции органа по государственному регулированию аудиторской деятельности сводятся к следующим:

    - издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;