Судебная бухгалтерская экспертиза

       4) участвовал в деле в качестве  специалиста;

       5) проявил некомпетентность.

       Законодательство закрепило не только права и обязанности эксперта-бухгалтера, но и уголовную ответственность. Так, за отказ и уклонение от дачи заключения виновное лицо (эксперт-бухгалтер) может быть наказано исправительными работами на срок до 6 месяцев или административным штрафом. 
 
 

       Порядок назначения судебно-бухгалтерской  экспертизы на предварительном  следствии, в суде, арбитражном суде

       Предварительное следствие – это деятельность должностных лиц по быстрому и  полному раскрытию преступлений и изобличению виновных в их сотворении.

       В ходе судебного следствия судом  и участниками судебного процесса используются доказательства, добытые  в ходе предварительного следствия. На следователя возлагается обязанность  сбора фактических доказательств. Эти данные устанавливаются показаниями свидетеля, потерпевшего, подозреваемого, обвиняемого заключением эксперта, вещественными доказательствами, протоколами следственных и судебных действий.

       Экспертиза  в стадии предварительного следствия  может назначаться органами дознания или следователем. Судебно-бухгалтерская экспертиза проводится по делам, предварительное следствие по которым обязательно. В случае, если экспертиза проводится в экспертном учреждении, следователь направляет постановление и материалы для исследования руководителю этого учреждения для исполнения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Оценка  заключения эксперта – бухгалтера следователем, судом, адвокатом.

       Заключение  эксперта-бухгалтера оценивается следователем или судом по их внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном рассмотрении всех обстоятельств дела в их совокупности, руководствуясь законом. Органы следствия и суд должны проверить и оценить связь заключения с другими источниками доказательств, в частности:

       а) заключение эксперта-бухгалтера должно быть непосредственно связано с другими источниками доказательств по делу;

       б) в заключении эксперта-бухгалтера все факты важно излагать объективно на основе его специальных познаний. Основанием для опорочивания заключения эксперта-бухгалтера может служить использование им в заключении познаний из других областей науки, не имеющих отношения к бухгалтерскому учету. Таким, например, является заключение эксперта-бухгалтера о необходимости зачета пересортицы (для этого требуются специальные познания в области товароведения);

       в) заключение эксперта-бухгалтера должно быть основано на исследовании всех имеющихся в деле источников доказательств. Так, заключение эксперта-бухгалтера нельзя считать полноценным, если оно основано только на документах, без учета показаний свидетелей и обвиняемого об изложенных фактах.

       Следователем  и судом при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы должны быть оценены факторы процессуального характера:

       а) значение для данного дела фактов, установленных экспертом-бухгалтером. В данном случае имеется в виду соотношение этих фактов с предметом доказывания. Например, если расследуется или рассматривается дело по обвинению кассира в недостаче наличных денег в кассе, факт недостачи, установленный экспертом-бухгалтером, будет подтверждать обвинение. Если же по делу экспертом-бухгалтером установлены не связанные с предметом доказывания факты нарушения финансовой дисциплины, допущенные руководителем предприятия, то они не будут иметь значения для дан­ного дела;

       б) заключение эксперта бухгалтера может быть признано доброкачественным при условии, если в процессе его составления были соблюдены все установленные законом процессуальные нормы;

       в) достоверность и доброкачественность доказательств, положенных в основу заключения эксперта-бухгалтера. Если доказательства, предъявленные эксперту-бухгалтеру, недостоверны или недоброкачественны, то и его заключение окажется недостоверным, а изложенные в нем доказательства недоброкачественными. Заключение эксперта-бухгалтера следует осно­вывать на достоверных и доброкачественных доказательствах. Эксперт-бухгалтер не несет ответственности за качество исследуемых им материалов;

       г) доказательства, на которых основано заключение эксперта, и их источники должны находиться в деле. Это необходимо для оценки доказательственного значения фактической стороны заключения эксперта-бухгалтера.

       Следователем и судом при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы должны быть проверены факторы научно-методического характера, связанные с исследовательской работой эксперта-бухгалтера и с составлением им заключения:

       а) степень учета экспертом-бухгалтером соответствующих нормативных актов. Порядок ведения бухгалтерского учета регулируется нормативными актами. Основываясь на них, эксперт-бухгалтер может сделать вывод о том, правильно или неправильно учитывается та или иная операция;

       б) правильность методики, примененной экспертом-бухгалтером при исследовании им операций;

       в) обоснованность заключения документами, записями в счетных регистрах и иными материалами дела. Заключение должно содержать ссылки на листы дела, где находятся такие доказательства, чтобы облегчить его проверку и оценку. При ссылке эксперта-бухгалте­ра на нормативные акты указывается их наименование, номер и дата.

       Ссылками  на листы дела не подтверждается только та часть заключения, в которой  эксперт-бухгалтер оперирует своими специальными познаниями;

       г) отсутствие в заключении внутренних противоречий. Оно полноценно лишь при этом условии. Наличие в заключении нескольких расчетов, основанных на разных источниках доказательств, нельзя рассматривать как внутреннее противоречие;

       д) логическое построение заключения;

       е) отсутствие существенных пробелов, например отсутствие данных о движении материальных ценностей, обосновывающих размер недостачи, установленный экспертом-бухгалтером. Подобные пробелы затрудняют, а иногда не позволяют проверить правильность фактических данных, использованных экспер­том-бухгалтером в заключении, а также его выводов;

       ж) категоричность заключения;

       и) отсутствие в заключении ошибок. Имеются в виду ошибки, которые не могут быть исправлены путем допроса эксперта-бухгалтера, а также ошибки, влияющие на выводы эксперта и ставящие под сомнение новые факты, излагаемые в заключении. К ошибкам, которые опорочивают заключение эксперта-бухгалтера, относят как ошибки по существу заключения, так и ошибки в расчетах, в частности, если эксперт-бухгалтер установил завышенный или заниженный размер материального ущерба;

       Следователем  и судом при назначении судебно-бухгалтерской  экспертизы должны быть учтены обстоятельства, относящиеся к субъективным качествам  эксперта-бухгалтера.

       Наиболее  часто при оценке заключения эксперта-бухгалтера возникают следующие проблемы.

       Заключением эксперта-бухгалтера устанавливаются  фактические обстоятельства, имеющие  косвенное отношение к составу  преступления. Так, недостача ценностей, выявляемая с помощью эксперта, может быть следствием различных причин, в частности результатом хищения. Поэтому определение экспертом суммы ущерба еще не означает установления суммы похищенного.

       Как уже говорилось, эксперт-бухгалтер  не может давать заключение по вопросу  о том, кто именно совершил преступление. С помощью заключения можно выявить лишь причастность определенных счетных работников к маскировке недостачи. Факты, установленные в результате проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, являются лишь звеньями в системе других доказательств. Собранные по делу доказательства, в том числе и содержащиеся в заключении эксперта-бухгалтера, должны объяснять установленные по делу обстоятельства. Если же возможно различное объяснение всей совокупности имеющихся по делу доказательств, то нельзя расценивать собранные косвенные доказательства, в том числе и заключение эксперта-бухгалтера, как доказательства данного состава (например, хищения). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Заключение

       Судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой исследовательский процесс в поисках истины в хозяйственных правоотношениях с целью их правильного решения правоохранительными органами. Судебно-бухгалтерская экспертиза проводится с использованием организационных методических и технических приемов, объединяемых в едином процессе экспертного исследования. Процесс экспертного исследования охватывает стадии: организационную, исследовательскую, обобщения и реализации результатов экспертизы.

         Судебно-бухгалтерские экспертизы  обычно назначаются в следующих  случаях:

         — когда результаты проведенной ревизии противоречат материалам расследуемого дела и для изучения противоречий и установления истины необходимо проведение экспертизы;

         — если ревизором не приняты  для отображения в учете и  снижения выявленной недостачи  ценностей в подотчете у материально ответственных лиц документы (акты на порчу товаров, расписки на отпуск товаров в долг, накладные на внутреннее перемещение товаров на предприятии по согласованию между материально подотчетными лицами без оформления через бухгалтерию и т.п.);

         — когда есть обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении судебно- бухгалтерской экспертизы;

         — в случаях наличия противоречия  в выводах первичной и повторной  ревизий; при использовании ревизором  для определения материального  ущерба сомнительной методики;

         — если такая необходимость  вызвана выводами другого вида  экспертизы.

         Следователь, который пришел к  выводу о необходимости проведения  судебно-бухгалтерской экспертизы, составляет об этом постановление,  в котором указывает основания  для назначения экспертизы, фамилию эксперта или название экспертного учреждения, которое само избирает эксперта, ставит вопрос на решение экспертизы и прилагает материалы для экспертного исследования (акты ревизии, первичные учетные документы, ведомости инвентаризации, учетные регистры, машинограммы учета и др). От того, насколько правильно поставлены вопросы на решение экспертизы, зависят полнота исследования и соблюдение сроков проведения экспертизы. При постановке вопросов на решение экспертизы правоохранительным органам следует придерживаться таких требований:

       а) необходимо четко формулировать  вопросы, избегать необоснованных обобщений (например, какие нарушения нормативно-правовых актов допущены в бухгалтерском  учете);

       б) содержание вопросов должно вызывать необходимость экспертного исследования, а не носить справочный характер (какими документами оформляется выдача денег из кассы, кто должен следить за своевременностью предоставления отпусков материально ответственным лицам);

         в) постановка вопросов должна  быть логичной и последовательной, короткой и четкой.

         Методом судебно-экономической экспертизы  является совокупность приемов,  используемых экспертом-бухгалтером  при исследовании документов  бухгалтерского учета записей  счетных регистров в совокупности  с документами гражданско-правового характера и другими материалами дела и даче заключения по поставленным перед ним вопросам, входящим в его компетенцию. Судебно- бухгалтерская экспертиза является самостоятельным источником доказательств, относящихся к предмету доказывания в соответствующем звене судебной системы. Как самостоятельный источник доказательств судебно-бухгалтерская экспертиза использует средства научного экономического анализа исходных данных, содержащихся в других доказательствах, приобщенных к делу.

       При производстве судебной экспертизы эксперт независим, он не может находиться в какой-либо зависимости от органа или лица, назначивших судебную экспертизу, сторон и других лиц, заинтересованных в исходе дела. Эксперт дает заключение, основываясь на результатах проведенных исследований в соответствии со своими специальными знаниями, по своему внутреннему убеждению. Не допускается воздействие на эксперта со стороны судов, судей, органов дознания, лиц, производящих дознание, следователей и прокуроров, а также иных государственных органов, организаций, объединений и отдельных лиц в целях получения заключения в пользу кого-либо из участников процесса или в интересах других лиц. Эксперт проводит исследования на современной научной и практической основе, в пределах соответствующей специальности, всесторонне и в полном объеме.