Судебная бухгалтерская экспертиза

       Введение

       Экспертиза  — это исследование какого-либо вопроса, требующего специальных знаний, с представлением мотивированного  заключения. Судебно- бухгалтерская  экспертиза представляет собой исследовательский  процесс в поисках истины в  хозяйственных правоотношениях с целью их правильного решения правоохранительными органами. Вопрос о назначении судебно - бухгалтерской экспертизы решается следователем в каждом отдельном случае в зависимости от обстоятельств дела.

         Чаще всего судебно-бухгалтерская  экспертиза назначается при расследовании уголовных дел, в ходе которых следователь (лицо, ведущее дознание) обязаны, раскрыть преступление и на основании собранных по делу доказательств установить лиц, виновных в его совершении, определить сумму причиненного ими ущерба предприятиям, кооперативам, общественным организациям или отдельным гражданам, предпринимателям. Надобность в судебно-бухгалтерской экспертизе возникает в связи с необходимостью специальных познаний в отрасли бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, всестороннего и объективного исследования фактических обстоятельств дела.

         От своевременного и правильного  проведения экспертизы зависит  завершение расследования дел  в установленные сроки. Соблюдение  норм криминально-процессуального  законодательства при назначении и проведении судебно-бухгалтерской экспертизы, правильное использование следователем данных экспертизы содействуют раскрытию преступления, установлению действительных размеров причиненного ущерба и их взысканию с виновных, принятию необходимых профилактических мероприятий по сохранности собственности. 
 
 

       1. Порядок назначения  судебно-бухгалтерской  экспертизы, особенности  ее проведения  на этапе предварительного  следствия. 

       Понятие судебно-бухгалтерской  экспертизы, её задачи

       Предметом любой бухгалтерской экспертизы являются фактические данные обстоятельства дела, подлежащие установлению с помощью специальных познаний. Для этого следователь формирует перед экспертом вопросы, требующие его разрешения. Общее понятие предмета судебно-бухгалтерской экспертизы определяется знаниями в области бухгалтерского учета для разрешения вопросов, возникших в судебно-следственной практике. В каждом конкретном случае используется не вся сумма бухгалтерских знаний, а только те, которые нужны для ответов на поставленные вопросы. При этом бухгалтер должен обладать необходимой квалификацией и быть компетентным в поставленном перед ним вопросе.

       Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы следует считать отражение финансово-хозяйственной  деятельности предприятия в соответствующих документах. Следовательно, предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются бухгалтерские проводки, от­ражающие финансово-хозяйственную деятельность и являющиеся ее частью.

       Задачи  судебно-бухгалтерской экспертизы предполагают разрешение вопросов по установлению:

       1) фактических данных, связанных с  недостачей либо излишками товарно-материальных  ценностей, денежных средств и  суммой материального ущерба;

       2) правильности документального оформления  операций приема, хранения, реализации товарно-материальных ценностей и денежных средств;

       3) соответствия отражений в бухгалтерских  документах, хозяйственно-финансовых  операций требованиям бухгалтерского  учета и отчетности к действующим  нормативным актам;

       4) обоснованности оприходования отпуска и списания готовой продукции, товаров, денежных средств;

       5) документального обоснования размера  сумм по искам и круга лиц,  за которыми числились товарно-материальные  ценности или денежные средства. 

       Вопросы разрешаемых при  проведении судебно-бухгалтерской экспертизы

       Правильная  формулировка вопроса предполагает четкое представление о компетенции  судебного эксперта-бухгалтера. Правильно  будет характеризовать состояние  бухгалтерского учета с точки  зрения общего положения, требования, а не квалифицировать обнаруженные несоответствия как нарушения этих положений и требований. Целесообразно выделить следующие группы вопросов, разрешение которых относится к компетенции эксперта-бухгалтера.

       1. Определение состояния бухгалтерского  учета на предприятии и его  соответствия действующим нормативным актам, общим требованиям в области бухгалтерского учета, выявления отступлений от установленного порядка его ведения.

       2. Установление наличия или отсутствия  недостач или излишков товарно-материальных  ценностей или денежных средств в период их образования и причиненного материального ущерба.

       3. Установление связи между отступлениями  от правил ведения бухгалтерского  учета и нанесенного материального  ущерба, а также выявление обстоятельств,  способствовавших этому, и, при  необходимости, разработка мер по их устранению.

       4. Проверка соответствия данным  бухгалтерского учета сведений, получаемых из других материалов (показания обвиняемых, свидетелей, заключение аудитора).

       5. Проведение экспертизы предполагает  анализ и оценку состояния  бухгалтерского учета, деятельности должностных лиц, от­ветственность за соблюдение нормативных актов, регламентирующих деятельность предприятия.

       6. В экспертной практике ущербом  считается оцениваемый в денежном  выражении прямой имущественный  вред, нанесенный предприятию или отдельным лицам, возмещение которого обусловлено действиями материально-ответственных лиц, а также другими должностными лицами, связанными с материальными ценностями. При этом эксперт устанавливает характер и размер материального ущерба, место и период его образования, а также лиц, ответственных за ценности. Эксперт определяет материальный ущерб в следующих случаях:

       1) недостача товарно-материальных  ценностей сверхнормативной естественной  убыли;

       2) уничтожение и порча ценностей;

       3) документально не оформленная выдача денежных средств из кассы или подотчетным лицам, в том числе списание средств без документов или по неправильно составленным расходным документам;

       4) выплата заработной платы сверх  установленного тарифа за невыполненный  объем работ, а также необоснованная выдача денежных средств;

       5) недополучение сумм при отпуске  товаров по заниженной стоимости  или при отпуске их без оплаты;

       6) выдача отдельным работникам  авансов для выполнения каких-либо  работ по неправильно оформленным  документам;

       7) оплата штрафов должностными  лицами за допущенные ими правонарушения.

       Данные  бухгалтерского учета иногда расходятся с фактическим наличием материальных ценностей, которые могут изменяться под воздействием внешних факторов (температура, влажность, нарушение условий транспортировки, хранения). Расхождения могут объясняться ошибками в учете при составлении документов, при последующих подсчетах или вызванных хищениях. Эксперт устанавливает время и место недостач и излишков, выявляет действующих лиц, связанных с ведением учета. Вопросы должны быть построены так, чтобы анализ данных бухгалтерского учета давал на них ответы, а не общие логические заключения. 

       Объекты судебно-бухгалтерской  экспертизы

       Объектом  судебно-бухгалтерской экспертизы являются первичные или сводные документы бухгалтерского учета, содержащие фактические данные, необходимые для дачи заключения. В процессе исследования используют сведения, содержащиеся в актах доку­ментальных проверок, в заключениях экспертов, в показаниях обвиняемых, свидетелей. Если эти сведения представляются в качестве исходных данных, то исполнение их связано с исследованием бухгалтерских документов.

       В качестве объекта судебно-бухгалтерской  экспертизы могут выступать протоколы  допросов обвиняемых, свидетелей. Эти  сведения представляются в качестве исходных данных, необходимых для исследования бухгалтерских документов.

       В материалы дела могут быть включены: переписка должностных лиц, телефонограммы, зарегистрированные заключения аудитора. В качестве объекта может выступать как доброкачественный, так и недоброкачественный документ.

       Доброкачественный документ – это документ, по форме  и созданию соответствующий правилам, которые отражены в законодательстве и обеспечивают доказную силу.

       Недоброкачественный документ не отвечает требованиям законодательства и не обеспечивает доказную силу. 
 

       Права и обязанности  эксперта-бухгалтера

       При расследовании и судебном разбирательстве  уголовных и гражданских дел  встречаются вопросы, для разрешения которых органы дознания, следователь, прокурор или суд назначают экспертизу. В качестве эксперта приглашаются специалисты в области бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности.

       Квалификация  эксперта определяется его познаниями в области как процессуального, так и специального страхования. Необходимо знание инструкции о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз, а также специальная подготовка по конкретным участкам учета.

       Специалист  должен иметь высшее образование  и стаж работы в области бухгалтерского учета не менее 5 лет. Эксперт-бухгалтер должен владеть подзаконными нормативными актами, знать специфику производства экспертизы и ее основные приемы.

       Согласно  положению эксперт-бухгалтер не имеет права:

       1) принимать материалы уголовного (гражданского) дела к производству  экспертизы без письменного указания руководителя экспертного учреждения или структурного подразделения;

       2) исследовать материалы дела, не  указанные в постановлениях о  назначении бухгалтера;

       3) самостоятельно собирать и использовать  данные, не представленные ему  в установленном законом порядке;

       4) решать вопросы, выходящие за  пределы его компетенции;

       5) проводить ревизию, участвовать  в инвентаризации, проводить экспертизу, связанную с исследованием документов, где он работал;

       6) привлекать других лиц к участию  в производстве порученной ему экспертизы;

       7) хранить материалы уголовного  или гражданского дела вне  служебного помещения.

       В круг обязанностей эксперта-бухгалтера входит:

       1) принятие к производству материалов  уголовного или гражданского  дела, порученного ему руководителем экспертного учреждения;

       2) являться по вызову следователя  или суда для разъяснения или  дополнения данного им заключения  и отвечать на вопросы, поставленные  судом;

       3) с разрешения суда эксперт-6yxraлтep вправе задавать вопросы потерпевшим  истцам, ответчикам и их представителям, защитникам и подсудимым;

       4) эксперт обязан производить экспертизу  в присутствии лица, ведущего  дознание, а также обвиняемого,

       5) эксперт-бухгалтер обязан не разглашать  без разрешения следователя или  прокурора данных предварительного следствия.

       Эксперт-бухгалтер  обязан заявить самоотвод в случаях, если он:

       1) является потерпевшим гражданским  истцом, гражданским ответчиком, свидетелем, представителем потерпевшего;

       2) находится или находился в  служебной или иной зависимости  от обвиняемого, потерпевшего гражданского истца или гражданского ответчика;

       3) производил по данному делу  ревизию, материалы которой послужили основанием к возбуждению уголовного дела;