Судебная бухгалтерия

     6) вести переговоры с обвиняемыми  (подсудимыми, потерпевшими и  свидетелями) по обстоятельствам  дела;

     7) привлекать других лиц к участию  в проведении порученной ему  экспертизы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Заключение  бухгалтера-эксперта.

     Уголовно - процессуальный кодекс и Инструкция о порядке производства судебно - бухгалтерской экспертизы предусматривают, что эксперт должен предоставить следователю или суду заключение или сообщение о невозможности  дать заключение. Заключение составляется на основании исследования всех предъявленных бухгалтеру-эксперту материалов, в пределах его компетенции. Каждый вывод должен быть обоснован тщательно исследованными бухгалтером-экспертом документами со ссылками на соответствующие листы дела. В заключении эксперта в соответствии со ст. 204 УПК РФ должно быть указано:

1. Дата, время и место производства  судебной экспертизы.

2. Основания  производства судебной экспертизы.

3. Должностное лицо, назначившее судебную экспертизу (например: «Следователю прокуратуры … района», «В районный (городской) народный суд…»).

     В заголовке указывается номер  дела, фамилия и инициалы обвиняемых, статьи Уголовного кодекса, по которым  предъявлено обвинение («Заключение бухгалтера-эксперта по уголовному делу № 123 по обвинению Петрова П.П. по ст. 89 УК РФ), или же стороны в гражданском деле («Заключение бухгалтера-эксперта по гражданскому делу № 456 Балаковского районного суда по иску строительного управления к ПЖРО Балаковского района о взыскании 10000 руб.»).

4. Сведения  об экспертном учреждении, а также  фамилия, имя и отчество эксперта, его образование, специальность,  стаж работы, ученая степень и  (или) ученое звание, занимаемая  должность.

5. Сведения  о предупреждении эксперта об  ответственности за дачу заведомо  ложного заключения.

6. Вопросы,  поставленные перед экспертом.

7. Объекты,  исследований и материалы, предоставленные  для производства судебной экспертизы.

8. Данные  о лицах, присутствующих при  производстве судебной экспертизы.

9. Содержание  и результаты исследований с  указанием примененных методик.

10. Выводы  по поставленным перед экспертом  вопросам и их обоснование.

     Если  при производстве судебной экспертизы эксперт установит обстоятельства, которые имеют значение для уголовного дела, но по поводу, которых ему не были поставлены вопросы, имеет право  указать на них в своем заключении.

     Материалы, иллюстрирующие заключение эксперта (фотографии, схемы, графики и другое), прилагаются к заключению и являются её составной частью.

     Раздел  первый экспертного заключения – описанная часть (заголовок раздела в заключении опускается).

     В ней приводятся основания производства судебно-бухгалтерской экспертизы, описываются кратко обстоятельства дела, дается перечень, предъявленных бухгалтеру-эксперту материалов, указываются место проведения экспертизы, фамилии и должности лиц, давших объяснения бухгалтеру-эксперту, время начала и окончания его работы. В качестве основания для проведения экспертизы приводится постановление следователя или определение суда, фиксируются вопросы, поставленные перед экспертом. Если экспертиза проведена бухгалтером, состоящим в штате или на учете в экспертном учреждении, приводится номер и дата задания, полученного бухгалтером-экспертом от этого учреждения.

     Следует иметь в виду, что такое задание  является ведомственным документом, свидетельствующим лишь о том, что  данному штатному или нештатному бухгалтеру - эксперту поручено проведение экспертизы по делу.

     Обстоятельства  дела в заключение излагаются кратко, чтобы ко времени слушания дела в  суде (если экспертиза была назначена  на предварительном следствии) было ясно в какой стадии расследования  она проведена.

     При перечислении предъявленных бухгалтеру-эксперту материалов указывается номер дела, количество томов, а также листов в каждом из них. Если бухгалтеру-эксперту были предъявлены лишь отдельные  материалы дела, то это оговаривается, причем точно указывается, какие  документы были предъявлены. Далее  перечисляются все материалы, предъявленные  эксперту: название книг, карточек, журналов и папок с документами, период, к которому относится их составление. Если документы за определенный период предъявлены пронумерованными, то указывается первый и последний номера и место предъявления бухгалтеру-эксперту материалов дела и отдельных документов.

     Раздел  второй заключения – исследование предъявленных материалов.

     В нем излагаются факты и анализируются  материалы, явившиеся объектом исследования. Построение данного раздела зависит  от задания, полученного бухгалтером-экспертом  от следователя или суда. В начале отмечается, что все предъявленные материалы рассмотрены и исследованы. Затем излагаются факты и обстоятельства, явившиеся предметом исследования по делу. Последовательность изложения должна соответствовать порядку вопросов, поставленных на разрешение и приводимых дословно. Если дело состоит из нескольких эпизодов и на разрешение эксперта поставлен один вопрос, факты, обстоятельства и их анализ описываются по эпизодам. Таким же образом подразделяется материал и в том случае, когда перед бухгалтером-экспертом поставлено несколько вопросов, каждый из которых охватывает несколько эпизодов. Заключение излагается по каждому вопросу или эпизоду примерно в такой последовательности:

     - обстоятельства, ставшие предметом судебно - бухгалтерской экспертизы, исследованные документы и материалы дела;

     - как отражены в учете эти документы, а именно какие записи сделаны в счетных регистрах;

     - краткие ссылки на показания обвиняемых, свидетелей и иные материалы дела;

     - критическое исследование материалов дела на основании предъявленных документов;

     - описание нарушений, допущенных должностными лицами;

     - период, в течение которого они совершались;

     - размер ущерба;

     - факты, способствовавшие совершению или сокрытию нарушений;

     - лица, ответственные за материальный ущерб и нарушения.

     При составлении данного раздела  заключения соблюдаются следующие требования: объективность изложения, краткость и ясность формулировок, логическая и хронологическая последовательность изложения; документальное обоснование всех изложенных фактов со ссылкой на листы дела, номера и даты документов. Если заключение основывается на определенных правилах учета, то делается ссылка на них. При установлении нарушения закона, инструкций, ведомственного приказа, циркуляра или распоряжения делается ссылка на них, при этом указываются наименования, кем и когда они утверждены, какие параграфы и пункты нарушены. В этом же разделе даются ссылки на номера приложений. В заключении бухгалтера-эксперта не должно быть юридических терминов, таких, как: «злоупотребление служебным положением», «превышение власти», «халатность», «хищение», «присвоение», «растрата», «виновность». Эксперт должен ограничиваться следующими терминами: «недостача», «излишек», «ответственность» (с конкретным указанием за что).

     Раздел  третий бухгалтера-эксперта – выводы.

     В данном разделе по каждому из поставленных вопросов даются выводы, представляющие собой ответы на эти вопросы. Выводы бухгалтера-эксперта должны быть четкими, краткими, не допускающими различных толкований, ясными, расположенными в той же последовательности, что и в предыдущем разделе. Они не должны логически вытекать из анализа исследованных материалов. В выводах излагаются:

     1. Факты или обстоятельства, явившиеся предметом судебно - бухгалтерской экспертизы по данному делу;

     2. Заключение о том, характеризует ли собой этот факт нарушение каких-либо правил, если характеризует, то: а) какого положения, инструкции или иного нормативного акта; б) за какой период; в) на какую сумму нанесен материальный ущерб; г) кто и чем способствовал нарушению.

     Раздел  четвертый заключения – приложения.

     В этом разделе даются таблицы, расчеты  и иной громоздкий цифровой материал, составленный бухгалтером-экспертом  в процессе экспертизы. Каждое приложение к заключению является его составной  частью. Приложения нумеруются, и в  заключении приводятся их порядковые номера и названия.

     Заключение  подписывается бухгалтером-экспертом, причем указывается дата его составления, имя, отчество и фамилия бухгалтера-эксперта, его адрес и телефон. Штатный и нештатный бухгалтер-эксперт учреждения судебной экспертизы представляет свое заключение руководителю того учреждения, от имени которого ему дано задание на проведение экспертизы. Руководитель учреждения или по его поручению эксперт-консультант рассматривает заключение, и в случае обнаружения неточностей, нарушений методики производства экспертизы либо неправильности ее оформления возвращает бухгалтеру-эксперту заключение для внесения необходимых изменений и уточнений.

     Заключение  бухгалтера-эксперта основано на социальных познаниях в области бухгалтерского учета. Оно может послужить источником прямых и косвенных доказательств в зависимости от того, какие именно обстоятельства подлежат доказыванию, по конкретному делу в соответствии со ст. 74 УПК.

     Заключение  оценивается следователем или судом  по их внутреннему убеждению, основанному  на всестороннем, полном и объективном  рассмотрении всех обстоятельств дела в их совокупности, руководствуясь законом. Органы следствия и суд должны проверить и оценить связь заключения с другими источниками доказательств, в частности:

     а) заключение бухгалтера-эксперта должно быть непосредственно связанно с  другими источниками доказательств  по делу;

     б) в заключении все факты важно  излагать объективно, на основе его  социальных познаний;

     в) заключение должно опираться на все имеющиеся в деле источники доказательств.

     Факторы процессуального характера оцениваются:

     а) значение для данного дела фактов, установленных бухгалтером-экспертом, то есть соотношение этих фактов с  предметом доказывания;

     б) заключение может быть признано доброкачественным  при условии, если в процессе его  составления были соблюдены все  установленные законом процессуальные нормы;

     в) достоверность и доброкачественность  доказательств, положенных в основу заключения бухгалтера-эксперта;

     г) доказательства, на которых основано заключение эксперта, и их источники  должны находиться в деле. Это необходимо для оценки доказательственного  значения фактической стороны заключения бухгалтера-эксперта.

     Факторы научно-методического характера, связанные  с исследованием работы бухгалтера-эксперта и с составлением им заключения, при этом проверяются:

     а) степень учета экспертом соответствующих  нормативных актов;

     б) правильность методики, примененной  экспертом при исследовании им операций;

     в) соответствие заключения вопросам, поставленным на разрешение эксперта;

     г) обоснованность заключения документами, записями в счетных регистрах  и иными материалами дела;

     д) отсутствие в заключении внутренних противоречий. Оно полноценно только лишь при этом условии;

     е) логическое построение заключения;

     ж) отсутствие существенных пробелов, например отсутствие данных о движении материальных ценностей, обосновывающих размер недостачи, установленный бухгалтером-экспертом;

     з) категоричность заключения;

     и) отсутствие в заключении ошибок, имеются в виду ошибки, которые не могут быть исправлены путем допроса бухгалтера-эксперта, а также ошибки, влияющие на выводы эксперта и ставящие под сомнение новые факты, излагаемые в заключении.