Становление и развитие аудита в Республике Казахстан

Профессиональная этика - система норм нравственного поведения человека определенной профессии общественной или профессиональной группы.

Цель профессии аудиторов – оказание аудиторских услуг на самом высоком профессиональном уровне.

Кодекс этики вобрал в себя почти все важные нормы зарубежной этики и вместе с тем в него были включены и те нормы которые сложились именно в наших условиях и порождены нациями, историческими, социально-политическими условиями и нашим менталитетом.

Кодекс этики устанавливает стандарты поведения аудиторов и фундаментальные принципы, которые должны соблюдаться аудиторами для того чтобы добиться общих целей:

Раздел 1. Объективность

Раздел 2. Разрешение этических конфликтов

Раздел 3. Профессиональная компетентность

Раздел 4. Конфиденциальность

Раздел 5. Налоговая практика

Раздел 6. Международная деятельность

Раздел 7. Паблисити

Раздел 8. Независимость

Раздел 9. Оплата по договору и комиссионные

Раздел 10. Деятельность несовместимая с практикой аудитора

Раздел 11. Денежные суммы клиентов

Раздел 12. Отношения с другими аудиторами

Раздел 13. Реклама и предложение услуг

Порядок аттестации и лицензирования аудиторской деятельности в РК. Под аттестацией понимается определение Квалификационной комиссией квалификационного уровня кандидатов в аудиторы посредством проведения экзаменов на основе квалификационных требований, утверждаемых уполномоченным органом. К аттестации допускаются лица, имеющие высшее образование и трудовой стаж не менее 3 лет из последних 5 в экономической, финансовой, контрольно-ревизионной, правовой сферах или в области научно-преподавательской деятельности по БУ и аудиту в высших учебных заведениях. Лица прошедшие аттестацию, получают квалификационное свидетельство о присвоении квалификации "аудитор" и личную печать аудитора с указанием номера квалификационного свидетельства, фамилии, имени. Решение о присвоении квалификации "аудитор" публикуется на государственном и русском языках в периодических печатных изданиях, определяемых Квалификационной комиссией. Лица не прошедшие аттестацию, допускаются к ее повторному прохождению в порядке, установленном Квалификационной комиссией. Аудиторская деятельность подлежит лицензированию в порядке, установленном законодательством РК. Лицензии аудиторам и аудиторским организациям выдаются уполномоченным государственным органом, определяемым Правительством РК, которым является МИНФИН РК. Аудиторам, работающим в составе аудиторской организации, лицензии не требуются. Основанием для приостановления действия лицензии являются: препятствие, уклонение, не предоставление соответствующих условий для ведения внешнего контроля качества; несоблюдение требований настоящего Закона и иных нормативных правовых актов в области аудиторской деятельности; аннулирование квалификационного свидетельства "аудитор" у руководителя аудиторской организации; исключение из профессиональной организации; письменное заявление лицензиата. Уполномоченный орган в соответствии с законодательством РК вправе приостановить действие лицензии на срок до 6 месяцев с указанием причины приостановления. Лицензия прекращает свое действие, только в случаях предусмотренных законодательными актами РК. В случае отзыва или прекращения действия лицензии аудиторские организации в течение 10 календарных дней со дня принятия решения об отзыве или прекращении лицензии обязаны возвратить в уполномоченный орган лицензию.

Из данного раздела следует вывод о том, что государство тщательно подходит к регулированию аудиторской деятельности, доказательством служит Закон «Об аудиторской деятельности», международные стандарты аудита и кодекс профессиональной этики.

Закон «Об аудиторской деятельности» регулирует отношения, возникающие между государственными органами, физическими и юридическими лицами, аудиторами, аудиторскими организациями и профессиональными аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в Республике Казахстан.

Под стандартами аудита понимают основные правила или основополагающие принципы аудиторских процедур. Данный минимум правил помогает аудитору определить масштаб аудиторских процедур, методику их проведения, а также является критерием оценки результатов аудиторской проверки.

Кодекс этики устанавливает стандарты поведения аудиторов и фундаментальные принципы, которые должны соблюдаться аудиторами для того чтобы добиться общих целей.

2          ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

В Казахстане существует проблема нехватки аудиторов.

В 2008 году в Казахстане работало всего 500 аудиторов в составе 120 аудиторских организаций на приблизительно 8 тыс. компаний публичного интереса. Вследствие этого за последние два года цены на аудиторские услуги увеличились в разы. Увеличилось количество жалоб на качество аудиторских услуг. Качество аудиторских услуг ухудшается с каждым годом. Кроме того, в числе проблем, существующих на аудиторском рынке, факты несвоевременного проведения аудита, что приводит к срыву сроков выпуска финансовой отчетности организаций публичного интереса.

Все национальные компании жалуются, что у них очередь на три года записана на эту "большую четверку" (международные аудиторские организации PWHP, KPMG, Ernst&Young, Deloitte.) и другие компании.

Закрылись около половины аудиторских организаций с момента введения закона от 5 мая 2006 года, согласно которому численность аудиторов в составе аудиторских организаций должна составлять не менее трех. Было 328 аудиторских организаций, стало - 129, из них 8 под угрозой закрытия.

Департаментом развития аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и финансового контроля МФ РК разработана форма отчетности по основным показателям аудиторских организаций, которая вызвала ряд недовольств профессиональных организаций.

Из 129 организаций отчетность предоставили 118, согласно предоставленной отчетности доходы аудиторских компаний за 2007 год составили 14 млрд. 159 млн. тенге. Из них доля доходов 12 аудиторских компаний, допущенных к аудиту листинговых юридических лиц, более 84%. При этом количество аудиторов, работающих в данных компаниях, составило 74 человека на 1787 клиентов, 74 человека не в состоянии проверить такое количество клиентов.

В настоящее время количество фирм, оказывающих услуги по аудиту, насчитывается более 170, также услуги оказывают и независимые аудиторы, работающие как предприниматели. Но и количество потребителей данного вида услуг неуклонно возрастает, и не потому, что для некоторых он обязателен, а потому что у предприятий существует потребность в аудите.

На сегодня аудит - это системный процесс получения и оценки данных о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, который призван установить уровень соответствия действий и событий определенному критерию для представления результатов заинтересованным лицам.

Первый рейтинг аудиторских групп Казахстана показал: большую часть доходов участникам рейтинга приносят классические аудиторские практики. Однако законодательные инициативы и действия финансового регулятора в отношении аудита могут привести к развитию консалтинговых услуг.

Первый обзор деятельности аудиторских компаний Казахстана, подготовленный рейтинговым агентством «Эксперт РА Казахстан», зафиксировал по итогам 2009 года рост доходов участников рейтинга. Совокупная выручка аудиторских компаний, принявших участие в рейтинге, увеличилась за последний год на 17,6% и составила 2,1 млрд тенге.

Для кризисного года результаты деятельности казахстанских аудиторских компаний выглядят просто впечатляюще. Во всяком случае, если сравнить результаты работы аудиторских компаний Казахстана с российскими и международными коллегами по цеху. Российский рынок аудита находится в стагнации. В прошлом году темпы роста доходов ста крупнейших аудиторско-консалтинговых групп составили всего 2%, а с учетом инфляционного фона темп и вовсе оказался отрицательным (-9%). Ситуация с заработками у компаний «большой четверки» обстоит не лучше: по итогам 2009 года, в целом по миру, суммарное снижение в доходах у международных фирм составили около 7%.

Несмотря на кризисный год, участники рейтинга увеличили свои доходы.  Что же касается настоящего момента, то по мнению участников рейтинга ожидать такого роста на казахстанском рынке аудита уже не приходится.

Во- первых, в посткризисной ситуации  спрос клиента на услуги аудиторских фирм снижается.

Во-вторых, негативный эффект могут создать законодательные инициативы государства в отношении аудиторской деятельности, которые ужесточают правила для национальных фирм.

Очевидно, что в таких условиях для рынка аудиторских услуг в 2011 году  будет характерно усиление конкуренции, а успешными окажутся те компании, которые смогут предложить более широкий спектр консультаций  и  решений для клиента.

Вот основные особенности, определяющие деятельность аудиторских организаций, их позиционирование и имидж:

Во-первых, согласно закону РК «Об аудиторской деятельности», обязательным условием осуществления аудиторской деятельности для фирм является вхождение в профессиональное объединение аудиторских организаций (ПО). На данный момент в Казахстане таких объединений два: Профессиональное объединение  «Палата аудиторов РК» (объединяет 96 аудиторских организаций и 402 аудитора) и Профессиональное объединение  «Коллегия аудиторов РК» (40 и 111 соответственно).

Во-вторых, для получения возможности проведения аудита финансовой отчетности размещающихся на фондовой бирже, или планирующих пройти листинг, компаний аудиторская фирма должна быть включена в перечень аудиторских организаций, аккредитованных при Агентстве Республики Казахстан по регулированию деятельности регионального финансового центра города Алматы (АРД РФЦА). Согласно последнему перечню, квалификационным требованиям АРД РФЦА соответствует 33 аудиторских организации (семь компаний из этого списка являются участниками рейтинга).

Третье и, наверное, самое главное, на рынке аудита работают компании, которые являются членами международных аудиторских сетей и ассоциаций. Как правило, международный статус позволяет проводить аудит по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и является своеобразным свидетельством качества предоставляемых аудиторских и сопутствующих им услуг. Кроме этого членство в международной сети дает возможность признавать аудит национальных компаний за рубежом.

Например, вхождение в прошлом году ТОО «БЕЙКЕР ТИЛЛИ ЕЛТАЛ КАЗАХСТАН» в международную сеть Вакег Tilly International, позволило компании осуществлять аудит и содействие в написание меморандумов для компаний, планирующих IРО на LSE. Среди членов «Палаты аудиторов РК» - четырнадцать компаний входят в международные аудиторские сети или объединения.

В «Коллегии аудиторов РК» четыре компании являются членами международных сетей  или объединений и еще две компании планируют приобрести данный статус в этом году.

В целом,  объем  рынка  аудиторских  услуг  в Казахстане на конец 2009 года составил около 15-18 млрд. тенге. По сравнению с 2008 годом рынок сильно упал.

Предположительно, основное снижение, произошло за счет компаний «большой четверки». В связи с финансовым кризисом на рынке аудиторских услуг произошли существенные изменения. Многие компании, том числе и крупные, в истекшем году пересмотрели свои бюджеты и сделали выбор в пользу менее крупных аудиторских компаний с умеренной тарифной  политикой, т.е.  произошло  перераспределение  клиентов от международных аудиторских компаний «большой четверки» к крупным «местным игрокам».

Более половины выручки аудиторских компаний приходится на общий аудит. Тем не менее, доля большой четверки на рынке по-прежнему высока, и по оценкам составляет около 70-80%. Этот вывод не сложно сделать из анализа деятельности компаний, проводящих аудит крупнейших компаний Казахстана. Так, клиентами «большой четверки» являются: АО «Фонд национального благосостояния «Самрук-Казына», АО «Национальная компания «КазМунайГаз», КАZАКНМYS РLС, АО «Народный сберегательный банк Казахстана» и др. Остальные доходы распределены между национальными аудиторскими компаниями. Таким образом, на долю казахстанских аудиторских компаний (без учета «большой четверки») приходится около 40-50% совокупной выручки.

По сравнению с международным и российским коллегами структура доходов у аудиторов Казахстана отличается. Так, у компаний «большой четверки» в 2009 году на аудит приходилось 50% совокупной выручки, а у российских компаний и вовсе 40%. Вероятно, что основная причина значительной доли аудита связана с законом «Об аудиторской деятельности», который ограничивает перечень сопутствующих (консалтинговых) услуг, возможных для оказания аудиторскими фирмами. Согласно закону аудиторы в качестве сопутствующих могут оказывать следующие услуги: консалтинг в области финансового управления, налоговый консалтинг, ИТ-консалтинг (автоматизация бухгалтерского учета, аудита, составления финансовой отчетности, анализа финансово-хозяйственной деятельности и финансового планирования) и прочие. При этом, например, в отличие от своих российских коллег, у аудиторов отсутствует возможность вести оценочную деятельность. В этих условиях, для расширения спектра консалтинговой деятельности необходимо создавать отдельные фирмы, но поскольку это связано с дополнительными издержками, не многие участники рынка сегодня к этому готовы.

Основным видом деятельности национальных компаний  является общий аудит - на него приходится большая часть выручки от аудиторских проверок.

Конкуренция присутствует и в сегментах аудита страховых компаний и инвестиционного аудита, на их долю приходится соответственно 2% и 4% совокупной выручки от аудита. А вот в банковском аудите национальные компании зарабатывают не так много. Обязательные нормы аудита по МСФО определяют предпочтение большинства банков проходить аудит у западных компаний. Тем не менее есть основание полагать, что посткризисный период и оптимизация клиентом затрат на услуги помогут национальным аудиторским фирмам увеличить долю в сегментах страхового и инвестиционного аудита, оттянув на себя часть объема работ в этих направлениях. Несмотря на рост доходов, в целом положение дел на рынке большинство участников характеризуют как негативное, констатируя снижение спроса на обязательный и инициативный аудит. Одной из тривиальных причин этого является снижение платежеспособности клиентов. В 2009 году в некоторых случаях были ощущения, что компании-клиенты вкладывали свои последние средства для проведения обязательного аудита. В свою очередь сокращению объема рынка обязательного аудита также способствует исключения из списка подлежащих обязательному аудиту товариществ с иностранной долей в капитале.