Становление и развитие аудита в Республике Казахстан

2) получать у должностных лиц аудируемого субъекта разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудита вопросам;

3) обжаловать решение профессиональных организаций в судебном порядке.

2. Аудиторы обязаны:

1) соблюдать законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности, стандарты аудита, Кодекс этики;

2) не реже одного раза в три года проходить курсы повышения квалификации в профессиональных организациях;

3) предоставлять аудируемому субъекту информацию о выявленных существенных недостатках в ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности;

4) в течение трех месяцев после получения квалификационного свидетельства "аудитор" вступить в профессиональную организацию и уведомить о своем вступлении Квалификационную комиссию.

Права и обязанности аудиторских организаций

1. Аудиторские организации вправе:

1) самостоятельно определять методы проведения аудита;

2) запрашивать и проверять необходимую бухгалтерскую и иную финансово-хозяйственную документацию для выполнения условий договора на проведение аудита;

3) привлекать на договорной основе к участию в проведении аудита специалистов различного профиля, за исключением лиц, указанных в статье 24 настоящего Закона;

4) отказаться от проведения аудита либо выдачи аудиторского отчета в случае нарушения аудируемым субъектом условий договора на проведение аудита;

5) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого субъекта, а также фактическое наличие имущества, учтенного в этой документации.

2. Аудиторские организации обязаны:

1) соблюдать законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности, стандарты аудита, Кодекс этики;

2) создавать условия для проведения внешнего контроля качества, а также оказывать содействие при проверке, назначенной в отношении аудитора аудиторской организации, работников аудиторской организации;

3) в течение трех месяцев после государственной регистрации вступить в профессиональную организацию;

4) в течение одного месяца после добровольного выхода из профессиональной организации вступить в другую профессиональную организацию;

5) сообщать о невозможности проведения аудита вследствие обстоятельств, указанных в статье 24 настоящего Закона;

6) предоставлять аудируемому субъекту информацию о выявленных существенных недостатках в ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности;

7) при лишении аккредитации профессиональной организации, членами которой они являются, в течение трех месяцев вступить в другую профессиональную организацию;

8) сообщать уполномоченному государственному органу по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций с уведомлением аудируемых субъектов о выявленных в результате аудита финансовых организаций, для которых проведение аудита является обязательным, нарушениях законодательства Республики Казахстан;

9) предоставлять отчетность в уполномоченный орган в соответствии с Правилами лицензирования, а также информацию по страхованию своей гражданско-правовой ответственности по форме, утвержденной уполномоченным органом.

3. Не допускается незаконное вмешательство государственных органов, аудируемых субъектов и любых третьих лиц в деятельность аудиторских организаций.

Права аудируемого субъекта

Аудируемый субъект вправе:

- получать от аудиторской организации необходимую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита;

- знакомиться с нормативными правовыми актами, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации;

- получать от аудиторской организации информацию о выявленном несоответствии финансовой отчетности, прочей информации и иных документов законодательству;

- отказаться от услуг аудиторской организации в случае нарушения ею условий договора

Обязанности аудируемого субъекта

1. Аудируемый субъект обязан:

- создавать условия аудиторской организации для своевременного и качественного проведения аудита, представлять необходимую документацию, давать разъяснения и объяснения в устной или письменной форме;

- не вмешиваться в деятельность аудиторской организации в целях ограничения круга вопросов, подлежащих аудиту, если иное не предусмотрено договором;

- направлять по требованию аудиторской организации письменный запрос от своего имени в адрес третьих лиц для получения необходимой информации.

2. Выполнение требований аудиторской организации, вытекающих из обязательств по договору, для аудируемого субъекта обязательно.

Ответственность аудируемого субъекта

1. Аудируемый субъект несет ответственность за полноту и достоверность финансовой отчетности и прочей информации, предоставленной аудиторской организации для проведения аудита.

2. Руководитель юридического лица, уклоняющийся от проведения обязательного аудита либо препятствующий его проведению, либо не обеспечивающий его проведение в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан, несет ответственность в соответствии с законами Республики Казахстан.

3. Проведение аудита не освобождает аудируемого субъекта от ответственности за несоответствие представляемой финансовой отчетности и иных документов требованиям законодательства Республики Казахстан.

Судя по вышеизложенному, можно сделать вывод, что состояние аудиторской деятельности в Республике Казахстан развито достаточно хорошо, что отношения между аудиторскими организациями и аудируемыми субъектами строятся на основе договора в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Правом на занятие аудиторской деятельностью обладают только те аудиторские организации, которые имеют лицензию на осуществление аудиторской деятельности. Аудиторские организации, помимо аудита, могут оказывать также различные услуги по профилю своей деятельности. Если в соответствии с законодательством Республики Казахстан оказание отдельных видов услуг по профилю своей деятельности, требует получения соответствующей лицензии, аудиторские организации не вправе оказывать эти услуги без наличия такой лицензии.

Аудит в РК находится на стабильном уровне, благодаря закону «Об аудиторской деятельности», четко установлены отношения, возникающие между государственными органами, физическими и юридическими лицами, аудиторами, аудиторскими организациями и профессиональными аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в Республике Казахстан. Данный раздел раскрывает как устроен аудит в Казахстане, какими правами и обязанностями должны обладать аудиторы при осуществлении своей деятельности, какие существуют права и обязанности аудиторских организаций, права и обязанности аудируемого субъекта и за что аудируемый субъект может нести ответственность.

1.3    Систематизация нормативно-законодательной базы в области аудита или аудиторской деятельности

Документы, регламентирующие правила и процедуры проведения аудита:

1) Аудиторская деятельность регулируется Законом Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан», принятым в 1998 году (с учетом изменений и дополнений от 15.01.2001г.);

Настоящий Закон регулирует отношения, возникающие между государственными органами, физическими и юридическими лицами, аудиторами, аудиторскими организациями и профессиональными аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в Республике Казахстан.

Структура и содержание Закона включает в себя 30 статей:

Статья 1. Основные понятия, используемые в настоящем Законе

Статья 2. Законодательство РК об аудиторской деятельности

Статья 3. Аудиторская деятельность

Статья 4. Основные принципы аудиторской деятельности и стандарты аудита

Статья 5. Аудит и его виды

Статья 6. Компетенция Правительства Республики Казахстан

Статья 7. Компетенция уполномоченного органа

Статья 8. Аудитор

Статья 9. Аудиторская организация

Статья 10. Профессиональные организации

Статья 11. Права и обязанности профессиональных организаций

Статья 12. Лишение свидетельства об аккредитации

Статья 13. Аттестация кандидатов на присвоение квалификации "аудитор"

Статья 14. Квалификационные комиссии

Статья 15. Лишение квалификационного свидетельства "аудитор"

Статья 16. Лицензирование аудиторской деятельности

Статья 17. Договор на проведение аудита

Статья 18. Аудиторский отчет

Статья 18-1. Особенности проведения аудита финансовой организации

Статья 19. Контроль качества и его виды

Статья 20. Права и обязанности аудиторов

Статья 21. Права и обязанности аудиторских организаций

Статья 22. Страхование аудиторской деятельности

Статья 23. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций

Статья 24. Ограничение права на проведение аудита

Статья 25. Права и обязанности аудируемого субъекта

Статья 27. Ответственность аудируемого субъекта

Статья 28. Рассмотрение споров

Статья 29. Переходные положения

Статья 30. Порядок введения в действие настоящего Закона

2) Разработкой аудиторских стандартов на международном уровне занимается международный комитет аудиторской практики (IAPC) действующий на правах постоянного автономного комитета в рамках международной федерации бухгалтеров (IFAC) которая создана в 1977 году. В РК стандарты аудита разрабатываются на основе международной практики и принимаются на конференции республиканской палаты аудиторов с последующим утверждением и таким образом на состоявшейся в марте 2000 года, V республиканской конференции аудиторов было принято решение о переходе аудита РК на МСА и принятие их в качестве национальных.

Под стандартами аудита понимают основные правила или основополагающие принципы аудиторских процедур. Данный минимум правил помогает аудитору определить масштаб аудиторских процедур, методику их проведения, а также является критерием оценки результатов аудиторской проверки.

Значение стандартов состоит в том, что они:

- обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

- определяют регламенты проведения всех этапов аудита;

- дают правовые гарантии достоверности результатов аудиторских проверок;

- повышают уровень казахстанского аудита и обеспечивают его признание в сфере международных экономических отношений;

- решают задачи унификации терминов, определений, сведений, подходов в вопросах проведения и оформления результатов аудита;

- содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

- помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;

- создают общественный имидж профессии;

- устраняют контроль со стороны государства;

- помогают аудитору вести переговоры с клиентами;

- обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

Общие стандарты - это определенные качества и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и профессионально выполнять задачи, стоящие перед ним (для этого требуются подготовленность, компетентность, независимость, объективность, надлежащее внимание при проведении аудита).

Рабочие стандарты - правила, которыми руководствуются аудиторы при выполнении задач аудита (планирование, надзор и контроль, сбор достоверных сведений, соответствующее изучение и оценка системы внутреннего контроля).

Стандарты отчетности и аудиторского заключения касаются формы, содержания, размещения и передачи материалов по результатам аудиторской проверки. В заключении должно быть указано соответствие финансовой отчетности требованиям бухгалтерского учета.

Международные стандарты аудита (далее - МСА) разработаны Комитетом по Международной аудиторской практике (далее - КМАП). КМАП представляет собой постоянный комитет Совета Международной федерации бухгалтеров (далее - МФБ), который был учрежден в 1997 г. и основан в Нью-Йорке. Членство в МФБ автоматически дает право на членство в Комитете по международным бухгалтерским стандартам (КМБС), основанном в Лондоне.

Структура МСА:

1. Вводная часть

2. Общие принципы и ответственность

3. Оценка рисков и ответные действия в отношении оцененных рисков

4. Внутренний контроль

5. Аудиторские доказательства

6. Использование работы других лиц

7. Аудиторское мнение и отчеты

8. Специализированные области

3) 21 июля 1995 года был принят кодекс профессиональной этики в РК.