Сравнительный анализ МСА 320 «Существенность в планировании и проведении аудита» и ПСАД 4 «Существенность в аудите»

     МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 320

     СУЩЕСТВЕННОСТЬ  В ПЛАНИРОВАНИИ И  ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА 

     Введение

Область применения данного  МСА

1. Данный  Международный стандарт аудита(МСА)рассматривает обязанность аудитора применять концепцию существенности при планировании и выполнении аудита финансовой отчетности. МСА 450 объясняет, как существенность применяется при оценке влияния идентифицированных искажений на аудит и неисправленных искажений, если таковые имеются, на финансовую отчетность. 

Существенность  в контексте аудита 

2. Основы  представления финансовой отчетности  часто обсуждают концепцию существенности в контексте подготовки и представления финансовой отчетности. Хотя основы представления финансовой отчетности могут обсуждать существенность в различных аспектах, в целом они объясняют, что:

• Искажения, включая упущения, расцениваются как существенные, если они, сами по себе или в совокупности с другими искажениями, согласно разумным ожиданиям, могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности;

• Суждения о существенности выносятся в свете сложившихся обстоятельств и зависят от размера или характера искажения или от первого и второго вместе;

• Суждения о вопросах, которые являются существенными для пользователей финансовой отчетности, основываются на рассмотрении общих потребностей пользователей, как группы, в финансовой информации. Возможное влияние искажений на индивидуальных пользователей, потребности которых могут варьироваться, не принимаются во внимание. 

3. Такое  обсуждение, если оно присутствует  в применимой основе представления финансовой отчетности, является для аудитора справочной базой при определении уровня существенности для аудита.АУДИТ

Если  применимая основа представления финансовой отчетности не содержит обсуждение концепции существенности, то такую справочную базу аудитору представляют характеристики, упомянутые в параграфе 2. 

4. Определение  аудитором уровня существенности  является вопросом профессионального суждения и зависит от восприятия аудитором потребностей пользователей финансовой отчетности в финансовой информации. В этом контексте для аудитора есть основания полагать, что пользователи:

(а) Владеют  информацией о бизнесе, экономической  деятельности и бухгалтерском учете, а также готовы изучать информацию, представленную в финансовой отчетности, с разумной тщательностью;

(б) Понимают, что финансовая отчетность подготовлена, представлена и аудируется, исходя из уровней существенности;

(в) Признают  неотъемлемую неопределенность  оценки сумм, основанной на использовании расчетных оценок, суждения и рассмотрения будущих событий;

(г) Принимают  разумные экономические решения  на основе информации, представленной в финансовой отчетности. 

5. Концепция  существенности применяется аудитором  как при планировании, так и при выполнении аудита и оценке влияния идентифицированных искажений на аудит и неисправленных искажений, если таковые имеются, на финансовую отчетность и при формулировании мнения в аудиторском отчете(заключении).(См.параграф A1) 

6. При  планировании аудита аудитор выносит суждения о размере искажений, которые будут расцениваться как существенные. Эти суждения являются основанием для:

(а) Определения  характера, сроков выполнения  и масштаба процедур по оценке риска;

(б) Идентификации  и оценки рисков существенных  искажений; и

(в) Определения  характера, сроков выполнения  и масштаба дальнейших аудиторских процедур.

Уровень существенности, который был определен  при планировании аудита, не обязательно устанавливает сумму, ниже которой неисправленные искажения, сами по себе или в совокупности с другими искажениями, всегда будут всегда оцениваться как несущественные. Обстоятельства, связанные с некоторыми искажениями, могут заставить аудитора оценивать их как существенные, даже если они ниже уровня существенности. Хотя разработать аудиторские процедуры для обнаружения искажений, которые могли бы быть существенными исключительно из-за их характера, не представляется возможным, аудитор рассматривает не только размер, но также характер неисправленных искажений и специфические обстоятельства их возникновения при оценке их влияния на финансовую отчетность. 

Дата  вступления в силу 

7. Данный МСА вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты. 

Цель 

8. Цель  аудитора состоит в том, чтобы  надлежащим образом применять концепцию существенности при планировании и выполнении аудита. 

Определение 

9. В  контексте МСА порог существенности  означает величину или величины, установленные аудитором на более низком уровне, чем тот, который установлен для финансовой отчетности в целом, чтобы снизить до приемлемо низкого уровня вероятность того, что совокупная величина неисправленных и необнаруженных искажений превысит уровень существенности, установленный для финансовой отчетности в целом. В случае необходимости, термином «порог существенности» также обозначается величина или величины, установленные аудитором на более низком уровне, чем уровень или уровни существенности, установленные для конкретных классов операций, сальдо счетов или раскрытий. 

Требования

Определение уровня существенности и порога существенности при планировании аудита 

10. Устанавливая  общую стратегию аудита, аудитор  должен определить уровень существенности для финансовой отчетности в целом. Если в конкретных обстоятельствах субъекта имеется один или несколько специфических классов операций, сальдо счетов или раскрытий, для которых искажения меньшей величины, чем уровень существенности финансовой отчетности в целом, согласно разумным ожиданиям, могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности, то аудитор должен также определить уровень или уровни существенности, которые будут применяться к таким специфическим классам операций, сальдо счетов или раскрытиям.(См. параграфы A2-A11) 

11. Аудитор  должен определить порог существенности  в целях оценки рисков существенных искажений и определения характера, сроков выполнения и масштаба дальнейших аудиторских процедур.(См. параграф A12) 

Пересмотр по мере выполнения аудита

12. Аудитор  должен пересмотреть уровень  существенности для финансовой отчетности в целом (и, в случае необходимости, уровень или уровни существенности для специфических классов операций, сальдо счетов или раскрытий)в случае, если в ходе аудита ему становится известно об информации, которая заставила бы аудитора изначально определить другую величину(или величины).(См. параграф A13) 

13. Если  аудитор приходит к заключению, что должен быть установлен более низкий уровень существенности для финансовой отчетности в целом (и, в случае необходимости, уровень или уровни существенности для специфических классов операций, сальдо счетов или раскрытий)чем тот, который был изначально установлен, то аудитор должен установить, есть ли необходимость пересмотреть порог существенности и остаются ли в силе характер, сроки выполнения и масштаб дальнейших аудиторских процедур. 

     Документация 

14. Аудитор  должен включить в аудиторскую  документацию следующие величины, а также факторы, которые рассматривались при определении таких величин:

(а) Уровень  существенности для финансовой  отчетности в целом(см. параграф 10);1

(б) В  случае необходимости, уровень  или уровни существенности для специфических классов операций, сальдо счетов или раскрытий(см. параграф 10);

(в) Порог  существенности (см. параграф 11); и

(г) Любой  пересмотр пунктов(а)-(в)по мере выполнения аудита(см. параграфы 12-13). 

Руководство по применению и пояснительный  материал

Существенность  и аудиторский  риск (См. параграф 5) 

     A1. При проведении аудита финансовой отчетности общие цели аудитора заключаются в получении разумной уверенности относительно того, не содержит ли финансовая отчетность в целом существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой, которая позволит аудитору выразить мнение о том, подготовлена ли финансовая отчетность, во всех существенных аспектах, в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности; выпустить отчет(заключение)по финансовой отчетности и предоставить информацию, как того требуют МСА, в соответствии с результатами аудита.

       Аудитор получает разумную уверенность  посредством получения достаточного и надлежащего аудиторского доказательства, чтобы уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Аудиторский риск – это риск, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение, когда финансовая отчетность существенно искажена. Аудиторский риск находится в прямой зависимости от рисков существенных искажений и риска необнаружения.

     Существенность  и аудиторский риск рассматриваются  на протяжении

всего аудита, в частности, при:

(а) Идентификации  и оценке рисков существенных  искажений;

(б) Определении характера, сроков выполнения и масштаба дальнейших

аудиторских процедур;

(в) Оценке  влияния неисправленных искажений,  если таковые имеются, на

финансовую  отчетность и при формулировании мнения в аудиторском

отчете (заключении).

Определение уровня существенности и порога существенности при планировании аудита.

Аспекты, характерные для субъектов государственного сектора (См. параграф 10) 

A2. В  случае субъекта государственного  сектора законодательные и регулирующие органы зачастую являются основными пользователями его финансовой отчетности. Кроме того, финансовая отчетность может использоваться для принятия решений, которые не являются экономическими решениями. Следовательно, определение уровня существенности для финансовой отчетности в целом(и, в случае необходимости, уровня или уровней существенности для специфических классов операций, сальдо счетов или раскрытий)при аудите финансовой отчетности субъекта государственного сектора регулируется законодательством, нормативными актами или какими-либо иными регулирующими положениями и учитывает потребности законодательных органов и общественности в финансовой информации, связанной с программами государственного сектора. Использование ориентиров при определении уровня существенности для финансовой отчетности в целом (См. параграф 10) 

A3. Определение  уровня существенности предполагает  вынесение профессионального суждения. При определении уровня существенности для финансовой отчетности в целом к выбранному ориентиру, как к точке отсчета, часто применяется процент. Среди факторов, которые могут оказать влияние на определение соответствующего ориентира, можно назвать:

• Элементы финансовой отчетности (например, активы, обязательства, капитал, выручка, расходы);

• Существуют ли статьи, на которых сконцентрировано внимание пользователей финансовой отчетности конкретного субъекта(например, с целью оценки финансовых результатов деятельности пользователи могут уделять особое внимание доходу, выручке или чистым активам);