Сравнение 29 стандарта с его международным аналогом

8. Тем не менее  некоторые средства достижения  целей внешних и внутренних  аудиторов аналогичны, и отдельные  направления деятельности службы  внутреннего аудита могут оказаться  полезными при определении характера,  временных рамок и объема процедур внешнего аудита.

9. Служба внутреннего  аудита является подразделением  аудируемого лица. Деятельность  службы внутреннего аудита независимо  от степени ее самостоятельности  и объективности не может достичь  той степени независимости, которая  требуется от внешнего аудитора при выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Внешний аудитор несет исключительную ответственность за выраженное аудиторское мнение, и эта ответственность не уменьшается при использовании результатов работы службы внутреннего аудита. Все суждения в отношении аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности выносятся внешним аудитором.

Понимание и предварительная оценка внутреннего аудита

10. Внешний аудитор  получает достаточное понимание  деятельности службы внутреннего аудита для того, чтобы установить и оценить риски существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также разработать и выполнить аудиторские процедуры.

11. При эффективном  внутреннем аудите можно модифицировать  характер и временные рамки, а также уменьшить объем аудиторских процедур, выполняемых внешним аудитором, но нельзя полностью отменить их. Однако в некоторых случаях, рассмотрев деятельность службы внутреннего аудита, внешний аудитор может принять решение о том, что внутренний аудит не окажет никакого влияния на процедуры внешнего аудита.

12. Внешний аудитор  должен предварительно оценить,  насколько эффективны функции  службы внутреннего аудита, если  он собирается в дальнейшем  полагаться на их эффективность,  что повлияет на аудиторский риск и его оценку.

13. Предварительная  оценка эффективности функций  внутреннего аудита, данная внешним  аудитором, влияет на суждение  внешнего аудитора относительно  того, каким образом использование  результатов деятельности службы  внутреннего аудита может повлиять на оценку рисков и изменить характер, временные рамки и объем дальнейших процедур внешнего аудита.

14. При достижении  понимания и осуществлении оценки  эффективности функций внутреннего  аудита нужно учитывать следующие  важные критерии:

а) организационный  статус, то есть конкретный статус службы внутреннего аудита в структуре  аудируемого лица и влияние этого  статуса на способность такой  службы быть объективной (в идеальной  ситуации служба внутреннего аудита отчитывается перед высшим руководством аудируемого лица и освобождена от другой управленческой подотчетности; любые ограничения, налагаемые руководством на службу внутреннего аудита, должны быть тщательно изучены, в частности, внутренние аудиторы должны иметь возможность свободного общения с внешним аудитором);

б) объем функций, то есть характер и объем поручений, выполняемых службой внутреннего  аудита (внешний аудитор также  определяет, следует ли руководство  аудируемого лица рекомендациям  службы внутреннего аудита и как  это подтверждается);

в) профессиональная компетентность (выполняется ли внутренний аудит лицами, имеющими адекватные профессиональные навыки и опыт, достаточные  для работы в качестве внутренних аудиторов, например, внешний аудитор  может проанализировать принципы и  конкретные процедуры найма и обучения внутренних аудиторов, их опыт и профессиональный уровень);

г) должная профессиональная добросовестность (надлежащим ли образом  внутренний аудит планируется, контролируется и оформляется документально, то есть должно быть рассмотрено наличие адекватных аудиторских пособий, рабочих программ и рабочих документов).

Сроки взаимодействия и координации

15. При планировании  использования работы службы  внутреннего аудита внешний аудитор  рассматривает предварительный  план внутреннего аудита на данный период и обсуждает его со службой внутреннего аудита на самом раннем этапе. Если работа службы внутреннего аудита является одним из факторов при определении характера, временных рамок и объема процедур внешнего аудита, то желательно предварительно согласовать сроки этой работы, объем аудиторского взаимодействия, уровень существенности и предлагаемые методы отбора проверяемой совокупности, документальное оформление выполненной работы, а также процедуры обзорной проверки и формы отчетности.

16. Взаимодействие со службой внутреннего аудита является более действенным, если встречи происходят через определенные интервалы времени в течение всего периода проведения внешнего аудита. Внешний аудитор должен быть информирован о соответствующих внутренних аудиторских отчетах (заключениях) и получить доступ к ним, а также должен быть информирован обо всех важных аспектах, о которых стало известно внутреннему аудитору и которые могут повлиять на работу внешнего аудитора. Подобным образом внешний аудитор обычно информирует внутреннего аудитора о любых важных вопросах, которые могут повлиять на работу внутреннего аудитора.

Оценка  эффективности внутреннего аудита

17. При использовании  конкретной работы службы внутреннего  аудита внешний аудитор оценивает  и выполняет тестирование эффективности  этой работы для подтверждения  ее адекватности целям внешнего  аудитора.

18. Оценка конкретной  работы службы внутреннего аудита включает рассмотрение адекватности объема работы и соответствующих программ, а также того, остается ли в силе предварительная оценка эффективности функций службы внутреннего аудита, основываясь на следующих вопросах:

а) выполняется  ли работа лицами, имеющими соответствующее образование и опыт работы в качестве внутренних аудиторов, надлежащим ли образом контролируется и документально оформляется работа ассистентов внутреннего аудитора;

б) получены ли достаточные надлежащие аудиторские  доказательства, обеспечивающие разумные выводы;

в) являются ли сделанные выводы надлежащими в  конкретных обстоятельствах и соответствуют  ли подготовленные отчеты (заключения) результатам выполненной работы;

г) соответствующим  ли образом раскрыта информация о  любых исключениях или необычных фактах, выявленных при внутреннем аудите.

19. Характер, временные  рамки и объем выполняемых  аудиторских процедур в отношении  конкретной работы службы внутреннего  аудита зависят от суждения  внешнего аудитора о риске  существования неправильного или ложного заявления относительно соответствующей области аудита, от оценки внутреннего аудита и оценки конкретной работы службы внутреннего аудита. Такие аудиторские процедуры могут включать исследование уже проверенных при внутреннем аудите областей, исследование других подобных областей и наблюдение за выполнением процедур внутреннего аудита.

20. Внешний аудитор  документирует свои выводы относительно  конкретной работы службы внутреннего  аудита, которая была им оценена  и в отношении которой им  были выполнены аудиторские процедуры.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

МСА 610:

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ РАБОТЫ

ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

Если внешний аудитор  решает, что работа внутренних аудиторов  релевантна для целей внешнего аудита, он обязан применять МСА 610 «Использование работы внутренних аудиторов».

Поскольку внешний аудитор  несет ответственность за выдаваемое аудиторское заключение, и использование  результатов работы внутреннего  аудита не снимает с него этой ответственности, МСА 610 регламентирует, что именно должен сделать внешний аудитор, чтобы полагаться на результаты работы внутреннего аудитора.

В тех случаях, когда  в организации имеется служба внутреннего аудита, внешний аудитор  должен определить:

(a) будет ли работа  внутренних аудиторов адекватна  для целей аудита; и

(b) если да, каков предполагаемый эффект от работы внутренних аудиторов на характер, сроки или масштабы процедур, выполняемых внешними аудиторами.

При определении того, будет ли работа внутренних аудиторов  адекватна для целей внешнего аудита, внешний аудитор должен оценить:

(a) объективность службы  внутреннего аудита;

(b) техническую компетентность  внутренних аудиторов;

(c) выполняется ли работа  внутренних аудиторов с должным  профессионализмом; и

(d) насколько эффективно  построено взаимодействие между  внутренними и внешними аудиторами.

При определении планируемого влияния работы внутренних аудиторов  на характер, сроки и масштабы аудиторских  процедур, внешний аудитор должен учитывать:

(a) Характер и рамки  конкретной работы, выполняемой  внутренними аудиторами;

(b) Оценку риска существенного искажения по конкретным классам операций, остаткам и раскрытию информации; и

(c) Степень субъективности  в оценке аудиторских доказательств,  собранных внутренними аудиторами.

Внешний аудитор также  может воспользоваться результатами выполнения внутренними аудиторами конкретных заданий. Для этого внешний аудитор должен оценить и выполнить аудиторские процедуры в отношении этих заданий, чтобы определить их адекватность для целей внешнего аудита.

Чтобы определить адекватность конкретных заданий, выполненных внутренними аудиторами, для целей внешнего аудита, аудитор должен оценить:

(a) Выполнялась ли эта  работа внутренними аудиторами, прошедшими адекватное обучение  и обладающими надлежащим профессионализмом;

(b) Надлежащим ли образом  контролировалась, проверялась и документировалась работа;

(c) Насколько адекватные  аудиторские доказательства были  получены для подтверждения выводов  внутренних аудиторов;

(d) Насколько выводы, сделанные  в конкретных обстоятельствах,  и отчеты внутренних аудиторов  согласуются с результатами выполненной работы; и

(e) Насколько удовлетворительна  была реакция на отклонения, выявленные  внутренними аудиторами.

Если внешний аудитор  пользуется результатами конкретных заданий, выполненных внутренними аудиторами, он должен включить в аудиторскую документацию выводы в отношении оценки адекватности работы внутренних аудиторов и описание аудиторских процедур, выполненных им в отношении этой работы.

О целях внутреннего  аудита

Цели службы внутреннего  аудита могут быть различными и зависят от масштабов и структуры организации, а также требований руководства и в ряде случаев лиц, наделенных руководящими полномочиями. Функции службы внутреннего аудита могут включать следующее:

Мониторинг системы  внутреннего контроля. На внутренних аудиторов может быть возложена ответственность за обзор средств контроля, мониторинг их функционирования и выдачу рекомендаций по их совершенствованию.

Изучение финансовой и операционной информации. На внутренних аудиторов может быть возложена  ответственность за обзор инструментов, используемых для выявления, измерения, классификации и отражения финансовой и операционной информации, а также за детальное изучение отдельных статей, включая детальное тестирование операций, остатков и выполняемых процессов.

Обзор операционной деятельности. На внутренних аудиторов может быть возложена ответственность за обзор экономичности, эффективности и результативности операционной деятельности, включая нефинансовые аспекты деятельности организации.

Обзор соблюдения законодательства. На внутренних аудиторов может быть возложена ответственность за проверку соблюдения законодательства и прочих внешних требований, а также требований политик и указаний руководства и прочих внутренних требований организации.

Управление рисками. Внутренние аудиторы могут помогать организации выявлять и оценивать значительные риски и способствовать совершенствованию систем управления рисками и внутреннего контроля.

Корпоративное управление. Внутренние аудиторы могут участвовать  в процессе корпоративного управления, способствуя достижению целей в области корпоративной этики и ценностей, управления результатами деятельности и подотчетности, доведения информации о рисках и контролях до сведения соответствующих функций в организации, а также установления эффективного взаимодействия между лицами, наделенными руководящими полномочиями, внешними и внутренними аудиторами и руководством.

Факторы для  определения уровня доверия внутреннему  аудиту

При проведении оценки уровня доверия внутреннему аудиту рекомендуется учитывать следующие факторы:

Объективность

Статус службы внутреннего  аудита в организации, и каким  образом это влияет на объективность  внутренних аудиторов.

Подотчетна ли служба внутреннего аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями, или другому лицу, обладающему надлежащими полномочиями, и имеют ли внутренние аудиторы непосредственный контакт с лицами, наделенными руководящими полномочиями.

Не возложены ли на внутреннего аудитора конфликтующие  обязанности.

Отслеживают ли лица, наделенные руководящими полномочиями, решения, связанные с приемом на работу внутренних аудиторов.