Сравнение 29 стандарта с его международным аналогом

• обоснованности допущения непрерывности деятельности экономического субъекта (поскольку если при проверке не исходить из непрерывности деятельности предприятия (например, компания близка к банкротству, создана для реализации конкретного проекта, готовится к продаже и т.д.), то необходимо применить совершенно иные методы проверки);

• событий после отчетной даты и их влияние на финансовую отчетность;
• влияния операций между аффилированными лицами на отчетность.

  На основании оригинальных  материалов, бухгалтерских документов  и прочих материалов получают  аудиторские доказательства, из  которых после сравнения с  отдельными положениями в бухгалтерской  отчетности делаются аудиторские выводы, достаточный объем которых позволяет выработать мнение аудитора, являющиеся основанием для аудиторского отчета и заключения о достоверности финансовой отчетности клиента.

6. Стандарты, предусматривающие работу аудитора с информацией третьих лиц (ISA 600-699), регулируют вопросы использования информации других аудиторов взаимодействие со службой внутреннего аудита, использования работы экспертов.
7. Стандарты, посвященные итоговым аудиторским заключениям и отчетности (ISA 700-799), устанавливают, что заключения могут быть безусловно положительными (ошибок нет или все они скорректированы); условно-положительными (незначительные недоработки в отчетности, например, недостаточная информация об аффинированных лицах); отрицательными (например, если клиент заявил о непрерывности деятельности фирмы, а проверка показала иное и, соответственно, следует применять принципиально иные методы проверки) МСА также предусматривают возможность отказа от составления аудиторского заключения (например, в случае, если клиент не представляет затребованную аудитором информации или препятствует ее получению).
8. Стандарты, регулирующие специальные вопросы (ISA 800-899), определяют вопросы проверки информации, ориентированной на будущее (финансовой информации, служащей основой для прогнозирования возможных событий в будущем).
9. Стандарты, регулирующие сопутствующие аудиту услуги (ISA 900-999).
10. Стандарты, дополняющие положения по вопросам международной практики аудита (ISA 1000-1100).

  Международные стандарты  аудита выпускает Международная  федерация бухгалтеров (МФБ), в которую входят национальные бухгалтерские организации более 130 стран. Россия в МФБ представлена Институтом профессиональных бухгалтеров РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. Порядок применения  федерального стандарта аудиторской  деятельности № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита».

Внутренний  аудит может быть осуществлен  специалистами организации, ревизионной  комиссией или специально созданным  подразделением аппарата управления, которое подчиняется только руководителю организации. Внутренний аудит –  это независимая деятельность в организации по проверке ее работы в ее интересах.

Основная цель внутреннего аудита заключается  в обеспечении эффективности  функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также  в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров). Он должен помогать руководителям в выполнении их функций и приводить к повышению прибыльности организации.

Общие нормативные  требования к внутреннему аудиту в различных сферах российского  бизнеса определены стандартом аудиторской деятельности №29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября2002 г. №696).

Согласно этому  стандарту объем, цели внутреннего аудита в каждом случаи зависят от размера и структуры аудируемой компании и требований ее руководства. В стандарте говорится так же о том, что роль и цели службы внутреннего аудита определяются руководством аудируемого лица.

Согласно стандарту №29, в функции службы внутреннего аудита компании входит один или несколько следующих документов:

1. Мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля. Постановка необходимых систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля входит в обязанности руководства, и этому следует постоянно уделять соответствующее внимание, а на службу внутреннего аудита обычно возлагаются обязанности по проверки этих систем, мониторингу эффективности их функционирования и предоставлению рекомендаций по их усовершенствованию;
2. Исследование финансовой и управленческой информации, что включает обзорную проверку средств и способов, используемых для сбора, измерения, классификации этой информации и составление отчетности на ее основе, а так же специфические запросы в отношении отдельных ее составляющих частей, в том числе детальное тестирование операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и других процедур;
3. Контроль экономичности, эффективности и результативности, включая нефинансовые средства контроля аудируемого лица;
4. Контроль за соблюдение законодательства РФ, нормативных актов и прочих внешних требований, а так же политики, директив и прочих внутренних требований руководства компании.

К основным задачам  службы внутреннего аудита (СВА) относятся:

1. Проведение внутренних аудиторских проверок и информирование совета директоров и исполнительного руководства об обнаруженных существенных рисках и проблемах контроля;
2. Содействие исполнительному руководству и контрольным подразделениям организации (сотрудникам) в разработке планов мероприятий по совершенствованию системы контроля и системы управления рисками;
3. Координирование деятельности с внешним аудитором с целью сокращения общих расходов на аудит;
4. Выполнение других заданий и участие в других проектах по запросам совета директоров (комитета по аудиту);
5. Проверка соответствия системы организационных регламентов действующим нормативным актам и учредительным документам;
6. Проверка достаточности и соответствия действующим правовым актам и уставу системы экономических регламентов и регуляторов;
7. Проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;
8. Проверка наличия, состояния, правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;
9. Экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;
10. Экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и создания фондов (накопления капитала);
11. Оценка экономичности и эффективности операций организации;
12. Проверка уровня достижения программных целей;
13. Разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности;
14. Консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления по вопросам организации и управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам;
15. Организация подготовки к проверкам (экспертизам) внешнего аудита, налоговой инспекции и других органов внешнего контроля.

 

 

 

  7. Сравнительная характеристика международного стандарта аудита №610 с федеральным стандартом аудиторской деятельности №29.

          Российские документы отличаются от МСА по структуре и логике изложения, они базируются на положениях российского гражданского права, в них содержатся образцы типичных для российской юридической практики договорных документов и пр. В этом смысле российские стандарты чисто внешне отличаются от МСА. Тем не менее они весьма близки по сути, а имеющиеся расхождения связаны в первую очередь со спецификой российской правовой практики.

          Стандарт №29 аудиторской деятельности  «Рассмотрение работы внутреннего  аудита» устанавливает единые требования к работе внутреннего аудита, оно было разработано на основе международного стандарта 610 «Использование результатов работы внутреннего аудита».

         Этот стандарт посвящен вопросам использования внешними аудиторами результатов работы внутренних аудиторов. Внешние аудиторы обязаны применять его в тех случаях, когда они определили, что будут пользоваться в своей работе результатами работы внутреннего аудитора. При этом следует отметить, что использование работы внутреннего аудитора позволяет сократить затраты на проведение внешнего аудита за счет пересмотра сроков и графика аудита, изменения характера, а также сокращения объема выполняемых аудиторских процедур. Это достигается за счет того, что, как признает МСА610, «хотя цели внутреннего аудита и внешнего аудита различны, ряд способов, с помощью которых внутренний аудит и внешний аудит достигают собственных целей, аналогичны».

         Стандарт №29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» состоит из шести частей, а МСА 610 состоит из семи частей.

 

  Международный  и отечественный документы содержат следующие общие разделы:

1. Введение;
2. Цели внутреннего аудита;

         Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» отличается от МСА 610 более подробным изложением задач системы внутреннего контроля и требований, предъявляемых к ней. Например, в МСА 610 объему и целям внутреннего аудита посвящен один пункт, а в отечественном стандарте — четыре пункта.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 29.

РАССМОТРЕНИЕ  РАБОТЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

Введение

1. Настоящее  федеральное правило (стандарт) аудиторской  деятельности, разработанное с учетом  международных стандартов аудита, устанавливает единые требования  для внешних аудиторов при  рассмотрении работы службы внутреннего аудита. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности не применяется, если служба внутреннего аудита аудируемого лица оказывает помощь внешнему аудитору при выполнении процедур внешнего аудита. Процедуры, предусмотренные в настоящем федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности, должны применяться к сфере внутреннего аудита в той части, которая имеет отношение к аудиту финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2. Внешний аудитор  рассматривает деятельность службы внутреннего аудита и ее влияние на внешние аудиторские процедуры, если таковое существует.

3. Внутренний  аудит - контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого  лица его подразделением - службой  внутреннего аудита. Функции службы  внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля.

4. В то время  как внешний аудитор несет  исключительную ответственность  за выражение аудиторского мнения  и за определение характера,  временных рамок и объема внешних  процедур аудита, некоторые результаты работы службы внутреннего аудита могут оказаться полезными для внешнего аудитора.

Объем и цели внутреннего аудита

5. Объем и  цели внутреннего аудита в  каждом случае различны и зависят  от размера и структуры аудируемого  лица и требований его руководства. Обычно функции службы внутреннего аудита включают один или несколько следующих элементов:

а) мониторинг эффективности  процедур внутреннего контроля (постановка необходимых систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля входит в обязанности руководства, и этому следует постоянно уделять соответствующее внимание, а на службу внутреннего аудита обычно возлагаются обязанности по проверке этих систем, мониторингу эффективности их функционирования, а также представлению рекомендаций по их усовершенствованию);

б) исследование финансовой и управленческой информации (включает обзорную проверку средств  и способов, используемых для сбора, измерения, классификации этой информации и составления отчетности на ее основе, а также специфические запросы в отношении отдельных ее составляющих частей, включая детальное тестирование операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и других процедур);

в) контроль экономности, эффективности и результативности, включая нефинансовые средства контроля аудируемого лица;

г) контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации, нормативных актов и  прочих внешних требований, а также  политики, директив и прочих внутренних требований руководства.

Взаимоотношения между внутренним аудитом и внешним аудитором

6. Роль службы  внутреннего аудита определяется  руководством аудируемого лица.

7. Цели внутреннего  аудита отличаются от целей  внешнего аудитора, который назначается  для представления независимого  аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Цели службы внутреннего аудита меняются в зависимости от требований руководства. В свою очередь, основная цель внешнего аудитора - получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.