Способы учета затрат по местам затрат и центрам ответственности

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УЧРЕЖДЕНИЕ  ОБРАЗОВАНИЯ «ГРОДНЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ ЯНКИ КУПАЛЫ»

Факультет экономики и управления

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и  аудита 
 
 
 
 

РЕФЕРАТ

на  тему

«Способы учета затрат по местам затрат и центрам ответственности» 
 
 

                                                     студентки 3 курса, 1 потока, 2 группы, заочного сокращенного отделения, специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», шифр зачетной книжки 2009-1808

ЧУГАЙ АЛЕСИ ВЯЧЕСЛАВОВНЫ 
 
 

 
Гродно 2011

Способы учета затрат по местам затрат и центрам  ответственности

     Для определения фактической величины затрат совокупности мест расходов и  центров ответственности разрабатывают  единую систему кодирования группировочных признаков. Учетная группировка осуществляется на основе первичных документов, в которых указывают место издержек или центр ответственности, его код (шифр).

     Группировка затрат по местам их формирования осуществляется одним из двух основных способов:

  • путем применения принципов двойной записи на взаимосвязаных счетах и последовательного перенесения (перераспределения) учтенных сумм затрат с первичных на промежуточные и конечные места формирования издержек;

  • на основе использования специальных регистров (сводных ведомостей) и расчетов матричной формы, обобщающих виды затрат по 
местам их возникновения.

     При использовании метода двойной записи разрабатывают специальный план счетов мест издержек для каждого предприятия. Он может быть привязан к действующему плану счетов бухгалтерского учета затрат, а может ориентироваться на применение специальных счетов управленческой бухгалтерии. Но это важно только для обозначения первых двух-трех знаков кода того или иного места издержек. Далее идет нумерация шифра самого места расходов.

     Одним из вариантов системных записей  в управленческом учете является ведение счетов отклонений от нормативной величины расходов. В этом случае обороты по дебету и кредиту счетов сырья и материалов, затрат на производство, готовой продукции отражают по нормативной стоимости. Все расхождения между нормативными и фактическими издержками снабжения, производства, сбыта относят в дебет или кредит соответствующих счетов отклонений.       Таким образом, по местам и центрам формирования учитывают лишь отклонения от норм и нормативов.

     Учет  и распределение затрат по местам их формирования с помощью регистров матричной формы основано на сочетании группировок затрат по видам и местам их возникновения. Для этого составляют специальную шахматную ведомость, по строкам и столбцам которой отражаются виды (статьи, элементы) затрат и мест (центров) их формирования, а на пересечении соответствующих строк и столбцов указываются затраты мест. Если какие-то расходы невозможно отнести на то или иное место затрат прямо, их распределяют пропорционально избранной базе.

     Аналогичная ведомость составляется и для  обобщения издержек в целом по предприятию.

     При группировке затрат мест и центров все их разнообразие подразделено на основные и вспомогательные, первичные и вторичные места издержек. Основные места затрат представляют собой производственные подразделения, где изготавливается продукция или выполняются основные технологические операции по ее производству. Вспомогательные места издержек обслуживают процесс производства. В ведомости сводного учета затрат основные места затрат представлены цехами основного производства, а вспомогательные обычно подразделяются на:

• общие вспомогательные места издержек (здания и сооружения, электроснабжение, водоснабжение, гараж и т.п.);
• подготовительные и обслуживающие производства (заготовительные, ремонтные и т.п.);
• материальное хозяйство (приемка и проверка сырья и материалов, склады и др.).

     Обособленно выделяют в сводной ведомости  места затрат сферы управления и сферы сбыта. На небольших предприятиях их объединяют.

     Признаком места формирования основных затрат является их непосредственная связь с конкретными видами продукции и услуг. Вспомогательные места затрат и их издержки не связаны с процессами производства и могут относиться на себестоимость продукции только путем распределения.

     На  первом этапе группировки первичные издержки по составляющим их элементам относят на соответствующие основные и вспомогательные места их возникновения.

     На  втором этапе собранные в разрезе  вспомогательных мест расходы, или так называемые вторичные затраты, распределяют по основным местам издержек пропорционально объему потребления их работ и продукции.

     В итоге все затраты должны быть отнесены на основные места издержек и распределены между видами конечной продукции и товарных услуг.

     Матричное представление регистра сводного учета  и группировки затрат по местам формирования позволяет взаимно увязать нормирование и учет по видам, местам и целевому назначению расходов, избежать дублирования и обеспечить единую последовательность в формировании показателей издержек.

     Матрица издержек мест и центров всегда прямоугольна, конечна и ограниченна, а ее элементы представляют собой действительные значения производственных затрат. Количество столбцов матрицы равно числу мест расходов, а число строк — количеству элементов издержек. Общая матрица, характеризующая производственные расходы в целом по предприятию, может подразделяться на подматрицы, выражающие соотношения между видами затрат и центрами их образования в разрезе отдельных подразделений. С каждой из них возможны операции суммирования, умножения, исчисления произведения матрицы на скаляр, т.е. практически все действия по преобразованию планово-учетной информации об издержках.

     Варианты  построения матриц и подматриц мест и центров затрат применительно к конкретным условиям могут быть различными. В частности, они зависят от того, с какой степенью полноты и дифференциации учитываются затраты мест и центров, какой вариант сводного учета затрат на производство применяется, какова заданная точность калькуляционных расчетов, целевое назначение информации об издержках и т.п. На предприятиях, применяющих нормативный учет, каждый элемент фактических затрат должен подразделяться на расходы по нормам и отклонениям от норм.

     Данные  такого учета будут использоваться не только для контроля экономичности производства и управления, повышения точности калькулирования себестоимости изделий и услуг, но и в расчетах фактической эффективности новой техники и технологии, определении издержек применения продукции. Результаты воздействия технических решений, использования новых видов сырья, материалов, инструментов и т.п., как правило, ограничены определенным местом затрат и поэтому могут быть исчислены системным порядком. В настоящее время эти показатели почти всегда основываются не на фактических, а на проектировочных расчетных данных или результатах выборочного обследования. Это ослабляет контроль за реальными результатами организационно-технических мероприятий и эффективностью дополнительных затрат и капитальных вложений.

     Состав  мест затрат и центров ответственности  весьма разнообразен по назначению и целям группировки, по составу учитываемых издержек, их связи с изготовлением (добычей) и сбытом конечной продукции. Однако все они так или иначе должны быть учтены при калькулировании себестоимости продукции, определении финансовых результатов производства и сбыта.

     Это требует определенной системы не только в группировке расходов по местам формирования, но и в их распределении между местами и центрами издержек. При ее построении нужно учитывать взаимосвязи между местами и центрами издержек и требования, обеспечивающие достаточную точность калькуляционных расчетов себестоимости единицы полуфабрикатов и продукции.

     Распределение затрат обычно осуществляется пропорционально объему деятельности того или иного подразделения. Объем этой деятельности должен быть достаточно точно измерен и оформлен документально.

     Необходимым требованием при определении  производственных мест и центров затрат является возможность раздельного учета выработки заготовок, деталей, полуфабрикатов, услуг или готовых изделий на каждом из них. Общая масса затрат без сопоставления с количеством произведенной продукции на том или ином участке производства не может достаточно объективно характеризовать использование материальных, трудовых и денежных ресурсов. Кроме того, в большинстве случаев, например во вспомогательных цехах и службах, пропорционально объему потребления этой продукции распределяются расходы данного места затрат на последующие и калькулируется себестоимость единицы изделий или услуг.

     От  методологических и технических  возможностей учета объема производства или степени использования услуг мест и центров затрат во многом зависят условия их обособления в самостоятельные учетные подразделения. Здесь возможны следующие варианты:

• место затрат организовано по предметно-замкнутому принципу, его продукцией являются законченные узлы, полуфабрикаты, готовые изделия;
• место затрат относится к неоднородному (гетерогенному) производству, изготовляющему различные составные части разных по назначению изделий;
• место расходов является подразделением административно-управленческих и других служб и отделов, не имеющих четко определенных измерителей количества и качества выполняемой работы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:

1. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учёт: учебник для вузов / М.А. Вахрушина. – 2-е изд. – М.: ИКФ Омега-Л, Высш. шк., 2002. – 528 с.
2. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учёт: учебник для вузов / В.Б. Ивашкевич. – М.: Экономистъ, 2003. – 618 с.
3. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский управленческий учёт: учеб. пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 368 с.
4. Кукурина, И.Г. Управленческий учёт: учеб. пособие / И.Г. Кукурина. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 400 с.
5. Ладутько, Е.Н. Управленческий учет в системе контроля себестоимости и прибыли / Е.Н. Ладутько. – Минск: Бел. навука, 2003. – 112 с.
6. Мишин, Ю.А. Управленческий учёт: управление затратами и результатами производственной деятельности: монография / Ю.А. Мишин. – М.: Дело и Сервис, 2002. – 176 с.
7. Молчанов, С.И. Бухгалтерский управленческий учёт: учебник для вузов / С.И. Молчанов. - – М.: Экономистъ, 2006.