Способы учета затрат по местам затрат и центрам ответственности

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ «ГРОДНЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ ЯНКИ КУПАЛЫ»

Факультет экономики и управления

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

РЕФЕРАТ

на тему

«Способы учета затрат по местам затрат и центрам ответственности»

                                                     студентки 3 курса, 1 потока, 2 группы, заочного сокращенного отделения, специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», шифр зачетной книжки 2009-1808

ЧУГАЙ АЛЕСИ ВЯЧЕСЛАВОВНЫ

Гродно 2011

Способы учета затрат по местам затрат и центрам ответственности

Для определения фактической величины затрат совокупности мест расходов и центров ответственности разрабатывают единую систему кодирования группировочных признаков. Учетная группировка осу­ществляется на основе первичных документов, в которых указывают место издержек или центр ответственности, его код (шифр).

Группировка затрат по местам их формирования осуществляется одним из двух основных способов:

•              путем применения принципов двойной записи на взаимосвязаных счетах и последовательного перенесения (перераспределения) учтенных сумм затрат с первичных на промежуточные и конечные места формирования издержек;

•              на основе использования специальных регистров (сводных ведомостей) и расчетов матричной формы, обобщающих виды затрат по
местам их возникновения.

При использовании метода двойной записи разрабатывают специальный план счетов мест издержек для каждого предприятия. Он может быть привязан к действующему плану счетов бухгалтерского учета за­трат, а может ориентироваться на применение специальных счетов уп­равленческой бухгалтерии. Но это важно только для обозначения пер­вых двух-трех знаков кода того или иного места издержек. Далее идет нумерация шифра самого места расходов.

Одним из вариантов системных записей в управленческом учете является ведение счетов отклонений от нормативной величины расходов. В этом случае обороты по дебету и кредиту счетов сырья и материалов, затрат на производство, готовой продукции отражают по нормативной стоимости. Все расхождения между нормативными и фактическими издержками снабжения, производства, сбыта относят в дебет или кре­дит соответствующих счетов отклонений.       Таким образом, по местам и центрам формирования учитывают лишь отклонения от норм и нор­мативов.

Учет и распределение затрат по местам их формирования с помо­щью регистров матричной формы основано на сочетании группировок затрат по видам и местам их возникновения. Для этого составляют специальную шахматную ведомость, по строкам и столбцам которой отражаются виды (статьи, элементы) затрат и мест (центров) их формирования, а на пересечении соответствующих строк и столбцов ука­зываются затраты мест. Если какие-то расходы невозможно отнести на то или иное место затрат прямо, их распределяют пропорционально избранной базе.

Аналогичная ведомость составляется и для обобщения издержек в целом по предприятию.

При группировке затрат мест и центров все их разнообразие подразделено на основные и вспомога­тельные, первичные и вторичные места издержек. Основные места за­трат представляют собой производственные подразделения, где изго­тавливается продукция или выполняются основные технологические операции по ее производству. Вспомогательные места издержек обслу­живают процесс производства. В ведомости сводного учета затрат основные места затрат представлены цехами основного производства, а вспомогательные обычно подразделяются на:

             общие вспомогательные места издержек (здания и сооружения, электроснабжение, водоснабжение, гараж и т.п.);

             подготовительные и обслуживающие производства (заготови­тельные, ремонтные и т.п.);

             материальное хозяйство (приемка и проверка сырья и материа­лов, склады и др.).

Обособленно выделяют в сводной ведомости места затрат сферы управления и сферы сбыта. На небольших предприятиях их объеди­няют.

Признаком места формирования основных затрат является их непосредственная связь с конкретными видами продукции и услуг. Вспомогательные места затрат и их издержки не связаны с процессами производства и могут относиться на себестоимость продукции только путем распределения.

На первом этапе группировки первичные издержки по составляю­щим их элементам относят на соответствующие основные и вспомо­гательные места их возникновения.

На втором этапе собранные в разрезе вспомогательных мест расхо­ды, или так называемые вторичные затраты, распределяют по основ­ным местам издержек пропорционально объему потребления их работ и продукции.

В итоге все затраты должны быть отнесены на основные места из­держек и распределены между видами конечной продукции и товарных услуг.

Матричное представление регистра сводного учета и группировки затрат по местам формирования позволяет взаимно увязать нормиро­вание и учет по видам, местам и целевому назначению расходов, избежать дублирования и обеспечить единую последовательность в форми­ровании показателей издержек.

Матрица издержек мест и центров всегда прямоугольна, конечна и ограниченна, а ее элементы представляют собой действи­тельные значения производственных затрат. Количество столбцов мат­рицы равно числу мест расходов, а число строк — количеству элемен­тов издержек. Общая матрица, характеризующая производственные расходы в целом по предприятию, может подразделяться на подматри­цы, выражающие соотношения между видами затрат и центрами их образования в разрезе отдельных подразделений. С каждой из них воз­можны операции суммирования, умножения, исчисления произведе­ния матрицы на скаляр, т.е. практически все действия по преобразо­ванию планово-учетной информации об издержках.

Варианты построения матриц и подматриц мест и центров затрат применительно к конкретным условиям могут быть различными. В частности, они зависят от того, с какой степенью полноты и диффе­ренциации учитываются затраты мест и центров, какой вариант свод­ного учета затрат на производство применяется, какова заданная точность калькуляционных расчетов, целевое назначение информации об издержках и т.п. На предприятиях, применяющих нормативный учет, каждый элемент фактических затрат должен подразделяться на расхо­ды по нормам и отклонениям от норм.

Данные такого учета будут использоваться не только для контроля экономичности производства и управления, повышения точности калькулирования себестоимости изделий и услуг, но и в расчетах фак­тической эффективности новой техники и технологии, определении издержек применения продукции. Результаты воздействия техничес­ких решений, использования новых видов сырья, материалов, инстру­ментов и т.п., как правило, ограничены определенным местом затрат и поэтому могут быть исчислены системным порядком. В настоящее время эти показатели почти всегда основываются не на фактических, а на проектировочных расчетных данных или результатах выборочного обследования. Это ослабляет контроль за реальными результатами ор­ганизационно-технических мероприятий и эффективностью дополнительных затрат и капитальных вложений.

Состав мест затрат и центров ответственности весьма разнообразен по назначению и целям группировки, по составу учитываемых издер­жек, их связи с изготовлением (добычей) и сбытом конечной продук­ции. Однако все они так или иначе должны быть учтены при кальку­лировании себестоимости продукции, определении финансовых результатов производства и сбыта.

Это требует определенной системы не только в группировке расхо­дов по местам формирования, но и в их распределении между местами и центрами издержек. При ее построении нужно учитывать взаимосвя­зи между местами и центрами издержек и требования, обеспечиваю­щие достаточную точность калькуляционных расчетов себестоимости единицы полуфабрикатов и продукции.

Распределение затрат обычно осуществляется пропорционально объему деятельности того или иного подразделения. Объем этой дея­тельности должен быть достаточно точно измерен и оформлен доку­ментально.

Необходимым требованием при определении производственных мест и центров затрат является возможность раздельного учета выра­ботки заготовок, деталей, полуфабрикатов, услуг или готовых изделий на каждом из них. Общая масса затрат без сопоставления с количест­вом произведенной продукции на том или ином участке производства не может достаточно объективно характеризовать использование материальных, трудовых и денежных ресурсов. Кроме того, в большин­стве случаев, например во вспомогательных цехах и службах, пропор­ционально объему потребления этой продукции распределяются рас­ходы данного места затрат на последующие и калькулируется себесто­имость единицы изделий или услуг.

От методологических и технических возможностей учета объема производства или степени использования услуг мест и центров затрат во многом зависят условия их обособления в самостоятельные учетные подразделения. Здесь возможны следующие варианты:

        место затрат организовано по предметно-замкнутому принципу, его продукцией являются законченные узлы, полуфабрикаты, готовые изделия;

        место затрат относится к неоднородному (гетерогенному) произ­водству, изготовляющему различные составные части разных по назна­чению изделий;

        место расходов является подразделением административно-уп­равленческих и других служб и отделов, не имеющих четко определен­ных измерителей количества и качества выполняемой работы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:

1.   Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учёт: учебник для вузов / М.А. Вахрушина. – 2-е изд. – М.: ИКФ Омега-Л, Высш. шк., 2002. – 528 с.

2.   Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учёт: учебник для вузов / В.Б. Ивашкевич. – М.: Экономистъ, 2003. – 618 с.

3.   Кондраков, Н.П. Бухгалтерский управленческий учёт: учеб. пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 368 с.

4.   Кукурина, И.Г. Управленческий учёт: учеб. пособие / И.Г. Кукурина. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 400 с.

5.   Ладутько, Е.Н. Управленческий учет в системе контроля себестоимости и прибыли / Е.Н. Ладутько. – Минск: Бел. навука, 2003. – 112 с.

6.   Мишин, Ю.А. Управленческий учёт: управление затратами и результатами производственной деятельности: монография / Ю.А. Мишин. – М.: Дело и Сервис, 2002. – 176 с.

7.   Молчанов, С.И. Бухгалтерский управленческий учёт: учебник для вузов / С.И. Молчанов. - – М.: Экономистъ, 2006.

3