Способы поступления и выбытия основных средств

    Кроме того, в соответствии с п.15 Положения  по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, при выбытии объектов основных средств, которые подвергались переоценке, сумма дооценки подлежит переносу с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль. В учете это отражается проводкой:

    Д-т  счета 83 - К-т счета 84 - списана сумма  дооценки, относящаяся к выбывшему  основному средству.

    Согласно  Инструкции по применению нового Плана  счетов для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В  дебет этого субсчета переносится  стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

    Рассмотрим  подробно порядок бухгалтерского учета  операций по выбытию объектов основных средств в зависимости от причин (оснований) выбытия.

    Выбытие основных средств в результате их продажи оформляется актом (накладной) приемки - передачи основных средств (форма N ОС-1), на основании данных которого в бухгалтерии делается соответствующая  запись в инвентарной карточке учета основных средств (форма N ОС-6).

    Расходы организации, связанные с продажей основных средств, признаются в бухгалтерском  учете в составе операционных расходов (п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н), которые отражаются по дебету счета 91.

    Таким образом, в бухгалтерском учете  операции по реализации объекта основных средств отражаются следующими проводками:

    Д-т  счета 62 - К-т счета 91 - отражена выручка от реализации объекта основных средств;

    Д-т  счета 91 - К-т счета 68 (76 / "НДС") - начислен НДС со стоимости реализации;

    Д-т  счета 01 / "Выбытие основных средств" - К-т счета 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость реализованного объекта основных средств;

    Д-т  счета 02 - К-т счета 01 / "Выбытие  основных средств" - списана сумма  начисленной амортизации;

    Д-т  счета 91 - К-т счета 01 / "Выбытие  основных средств" - остаточная стоимость  объекта основных средств списана  в состав операционных расходов;

    Д-т  счета 91 - К-т счета 23 (69, 70, другие счета) - в составе операционных расходов отражены прочие расходы, связанные  с реализацией объекта основных средств.

    В бухгалтерском учете организации  передача объекта основных средств  на безвозмездной основе (по договору дарения) отражается следующими проводками:

    Д-т  счета 01 / "Выбытие основных средств" - К-т счета 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость переданного  объекта основных средств;

    Д-т  счета 02 - К-т счета 01 / "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации;

    Д-т  счета 91 - К-т счета 01 / "Выбытие  основных средств" - остаточная стоимость  объекта основных средств списана  в состав внереализационных расходов;

    Д-т  счета 91 - К-т счета 23 (69, 70, другие счета) - в составе внереализационных расходов отражены прочие расходы, связанные с безвозмездной передачей объекта основных средств.

    Передача  объектов основных средств в качестве вклада в уставные капиталы других организаций оформляется актом (накладной) приемки - передачи основных средств (форма N ОС-1).

    В соответствии с Инструкцией по применению нового Плана счетов информация о  наличии и движении инвестиций в  уставные капиталы других организаций  должна отражаться на счете 58 "Финансовые вложения".

    На  практике применяются два подхода.

    Первый  подход предполагает оценку вклада на счете 58 исходя из остаточной стоимости  переданных основных средств с учетом расходов, связанных с такой передачей. При применении данного подхода  в бухгалтерском учете организации внесение вклада отражается проводками:

    Д-т  счета 01 / "Выбытие основных средств" - К-т счета 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость переданного  объекта основных средств;

    Д-т  счета 02 - К-т счета 01 / "Выбытие  основных средств" - списана сумма начисленной амортизации;

    Д-т  счета 58 - К-т счета 01 / "Выбытие  основных средств" - отражена сумма  вклада, равная остаточной стоимости  переданного объекта основных средств.

    Второй  подход предполагает оценку вклада исходя из стоимости вклада, согласованной сторонами. В бухгалтерском учете организации внесение основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации в этом случае отражается с использованием счета 91:

    Д-т  счета 01 / "Выбытие основных средств" - К-т счета 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость переданного объекта основных средств;

    Д-т  счета 02 - К-т счета 01 / "Выбытие  основных средств" - списана сумма  начисленной амортизации;

    Д-т  счета 91 - К-т счета 01 / "Выбытие  основных средств" - отражена остаточная стоимость передаваемого объекта основных средств;

    Д-т  счета 58 - К-т счета 91 - отражена денежная оценка вклада, согласованная сторонами.

    На  счете 91 выявляется финансовый результат (прибыль или убыток), который  в бухгалтерском учете отражается в составе операционных доходов (расходов) как доходы (расходы), связанные с участием в уставных капиталах других организаций (п.7 ПБУ 9/99, п.11 ПБУ 10/99).

    Поскольку даже специалисты из Минфина России не могут выработать единого подхода  к отражению в учете рассматриваемых операций, организация, на наш взгляд, может выбрать любой из предложенных выше двух вариантов, закрепив его в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета.

    В бухгалтерском учете списание основных средств в случае недостачи или  порчи отражается с использованием счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" следующими проводками (см. Инструкцию по применению Плана счетов):

    Д-т  счета 01 / "Выбытие основных средств" - К-т счета 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;

    Д-т  счета 02 - К-т счета 01 / "Выбытие  основных средств" - списана сумма  начисленной амортизации";

    Д-т  счета 94 - К-т счета 01 / "Выбытие  основных средств" - отражена остаточная стоимость недостающих (полностью  испорченных) основных средств;

    Д-т  счета 73 (76) - К-т счета 94 - сумма недостачи (порчи) списана за счет виновного  лица (при наличии виновного лица);

    Д-т  счета 91 - К-т счета 94 - при отсутствии виновных лиц остаточная стоимость  недостающего (испорченного) объекта  основных средств списана в состав внереализационных расходов.

    Порядок списания с баланса объектов основных средств по причине морального и (или) физического износа регулируется п.п.94 - 97 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

    Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

    Результаты  принятого комиссией решения  оформляются актом на списание основных средств (форма N ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации.

    Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта  других объектов основных средств, а  также другие материалы приходуются  как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.

    На  основании оформленных актов  на списание основных средств или  на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения.

    В бухгалтерском учете при списании объекта основных средств делаются следующие проводки:

    Д-т  счета 01 / "Выбытие основных средств" - К-т счета 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость списываемого объекта основных средств;

    Д-т  счета 02 - К-т счета 01 / "Выбытие  основных средств" - списана сумма начисленной амортизации;

    Д-т  счета 91 - К-т счета 01 / "Выбытие  основных средств" - остаточная стоимость  списываемого объекта основных средств  включается в состав внереализационных  расходов (п.75 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации);

    Д-т  счета 91 - К-т счета 23 (69, 70, другие счета) - затраты, связанные со списанием  объекта основных средств, отражены в составе прочих внереализационных  расходов;

    Д-т  счета 10 - К-т счета 91 - приняты к учету материальные ценности, оставшиеся от списания объекта основных средств, в оценке по рыночной стоимости.

           При ликвидации объекта составляют  акт о списании по форме  N ОС-4 (N ОС-4а - для транспортных  средств). В нем приводят краткую характеристику объекта, оценку его состояния на дату списания, информацию о затратах и поступлениях, связанных с ликвидацией. Сведения о списании вносятся в раздел 4 инвентарной карточки учета объекта основных средств или в карточку группового учета (формы N ОС-6 и ОС-6а).

 Организация  может самостоятельно разработать  календарный план-график демонтажных  работ, заказ-наряд на передачу  объекта в демонтаж, журнал регистрации  демонтажа, ремонта и замены  оборудования, а также привлечь  независимых экспертов для оценки технического состояния объекта перед ликвидацией и материальных ценностей, оставшихся после ликвидации.

    В бухгалтерском учете при списании стоимости ликвидируемого объекта  и начисленной по нему амортизации  к счету 01 "Основные средства" обычно открывают субсчет "Выбытие основных средств". На нем формируется остаточная стоимость ликвидируемого объекта. По окончании процедуры ликвидации остаточную стоимость основного средства учитывают в составе операционных расходов. В операционные расходы списывают затраты, связанные с ликвидацией объекта, например расходы по демонтажу. Такие расходы могут предварительно накапливаться на счете 23 "Вспомогательные производства".

      В случае ликвидации объектов основных средств по окончании срока их полезного использования предполагается, что вся сумма их стоимости (первоначальной или восстановительной) перенесена на текущие затраты. Поэтому после списания сальдо по счету 01 "Основные средства" (в части, относящейся к данному объекту) будет равно нулю. Следовательно, никаких дополнительных проводок (по дальнейшему списанию сумм остаточной стоимости со счета 01) осуществлять не нужно.