Способы поступления и выбытия основных средств

    В местах использования основных средств (в цехах и отделах организации) целесообразно вести инвентарные списки основных средств, в которых приводятся краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

    Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и  перемещенные внутри организации основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладываются, а хранятся отдельно. Это необходимо потому, что на основе некоторых из них ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств. Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируются по классификационным видам основных средств, суммируются обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записываются в карточку учета движения основных средств.

    Карточки  учета движения основных средств (форма  № ОС-8) открывают в начале января на текущий год. В них указывают наличие основных средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1-е число следующего месяца. По их данным составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств (форма № 1 и 5 годовой отчетности).

       4. Учет поступления основных средств 

    Согласно  п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Оценка основных средств для целей бухгалтерского учета зависит от способа поступления объекта основных средств.

    Можно выделить следующие способы поступления  объектов основных средств:

    - приобретение за плату;

    - строительство хозяйственным или  подрядным способом;

    - внесение учредителями в счет  вкладов в уставный (складочный) капитал;

    - получение безвозмездно;

    - другие способы.

    В соответствии с п.8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В п.8 ПБУ 6/01 приведен перечень расходов, которые являются фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

    Не  включаются в фактические затраты  на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением, сооружением  или изготовлением основных средств.

    Кроме того, необходимо отметить, что в  п.8 ПБУ 6/01 определено, что фактические  затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются  или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случае, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

     Начиная с января 2006 года организации имеют  право не учитывать на балансовом счете 01 «Основные средства» объекты  стоимостью до 20000 руб. за единицу при передаче их в эксплуатацию. Стоимость объекта списывается на затраты, минуя счет 02 «Амортизация основных средств».

    При оприходовании объекта основных средств в учете организации  производится запись по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства".

    Оценка  основных средств, полученных безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату принятия к учету (ст.11 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п.10 ПБУ 6/01).

           Безвозмездно принятые основные  средства приходуют по дебету  счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления". Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 "Безвозмездные поступления" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

          Следовательно, по безвозмездно  принятым основным средствам  составляются следующие бухгалтерские  записи:

                                                      ┐

    Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" │ на первоначальную

    Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов"        │ стоимость

                                                     ┘

                                                     ┐

    Дебет счета 01 "Основные средства"               │ на первоначальную

    Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"│ стоимость

                                                     ┘

                                                     ┐

    Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.)         │ ежемесячно на

    Кредит счета 02 "Амортизация основных средств"   │ сумму амортизации

                                                     ┘

                                                     ┐

    Дебет счета 98 "Доходы будущих периодов"         │ ежемесячно на

    Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы"        │ сумму амортизации

                                                     ┘

 

      Затраты по доставке объектов основных средств, полученных безвозмездно, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями - получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетами учета расчетов. Кроме того, в п.12 ПБУ 6/01 определено, что в первоначальную стоимость объектов, полученных безвозмездно, включаются также фактические затраты организации на приведение этих объектов в состояние, пригодное для использования.

    Таким образом, затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования, объектов основных средств, полученных безвозмездно, могут увеличивать их первоначальную стоимость в случае необходимости.

       В соответствии с п.9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Кроме того, в первоначальную стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается в учете в соответствии с учредительными документами, когда оплата доли в уставном капитале предусмотрена передачей имущества. Далее в установленном в организации порядке определяется срок полезного использования, методы начисления амортизации и списания на расходы, если их стоимость до 20000 руб. за единицу.

    Получение основных средств в счет вклада в  уставный капитал в бухгалтерском  учете организации отражается проводками:

    Д-т  счета 75 - К-т счета 80 - отражена задолженность  учредителей по их вкладам по зарегистрированному размеру уставного капитала;

    Д-т  счета 08 - К-т счета 75 - погашена задолженность  учредителя по взносу в уставный капитал  передачей объекта основных средств;

    Д-т  счета 01 - К-т счета 08 - объект основных средств введен в эксплуатацию.

    Основанием  для принятия к учету объекта  основных средств служат следующие  первичные документы:

    - решение собрания учредителей  о денежной оценке вкладов  участников, производимых в неденежной  форме;

    - акт независимого оценщика об  оценке объекта основных средств;

    - акт (накладная) приемки - передачи  объекта основных средств по  форме N ОС-1.

    Фактическая стоимость основных средств, приобретенных  в обмен на другое имущество, определяется исходя из стоимости переданного  или подлежащего передаче имущества (п.11 ПБУ 6/01). При этом стоимость обмениваемого имущества устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичного имущества. Фактически это означает, что покупной стоимостью приобретаемого объекта основных средств для целей отражения в бухгалтерском учете признается рыночная стоимость выбывающих продукции, товаров, материально - производственных запасов или основных средств, которой в общем случае является цена, указанная сторонами в договоре мены.

    Принятие  к бухгалтерскому учету объектов основных средств законченных капитальных  вложений оформляется соответствующими первичными документами - актом приемки  законченного строительством объекта (форма N КС-11), актом приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма N КС-14) и актом (накладной) приемки - передачи основных средств (форма N ОС-1).

    Организация может осуществлять строительство  объектов основных средств как хозяйственным, так и подрядным способом.

    Строительство объектов основных средств подрядным способом осуществляется на основании договора, заключенного между подрядчиком и заказчиком (гл.37 ГК РФ).

    В бухгалтерском учете при подрядном  способе производства выполненные  и оформленные в установленном  порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика - заказчика на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительство объектов основных средств" по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

    При осуществлении организацией, не являющейся строительной, строительно-монтажных  работ хозяйственным способом возникает  необходимость ведения раздельного  учета затрат по разным видам деятельности, а именно: по основному виду деятельности, признаваемому предметом деятельности организации, и по строительной деятельности.

    Себестоимость строительно-монтажных работ, осуществляемых хозяйственным способом, формируется  непосредственно на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительство  объектов основных средств". 

         5.Учет выбытия основных средств 

    В соответствии с п.п.101 и 103 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина  России от 20 июля 1998 г. N 33н, списание стоимости  выбывших объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете развернуто:

    - по дебету счета учета списания (реализации) основных средств - первоначальная  стоимость объекта, учитываемая  на счете учета основных средств,  и затраты, связанные с выбытием  основных средств, которые предварительно аккумулируются на счете учета затрат вспомогательного производства (начисленная оплата труда и произведенные отчисления на социальное страхование работников, участвующих в операциях по выбытию основных средств, налоги и сборы, уплачиваемые из выручки при реализации основных средств и др.);

    - по кредиту указанного счета  - сумма начисленных амортизационных  отчислений, сумма выручки от  продажи ценностей, относящихся  к основным средствам.

    Доходы, расходы и потери от списания с  бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению со счета учета списания (реализации) на финансовые результаты организации.