Способы отражения продажи продукции на синтетических счетах и в налоговом учете

К-т 90    « Продажи », субсчет « Выручка ».

Стоимость оплаченной, но не вывезенной с территории организации-изготовителя продукции включается в объем  продажи и в тех случаях, когда  она может быть оставлена на ответственное  хранение у поставщика.   Передача изделий на ответственное хранение должна быть оформлена соответствующими документами.

По окончании каждого месяца сопоставляют сумму итогов дебетовых  оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и т.д. с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1. Полученный результат будет представлять собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эту сумму заключительным оборотом отчетного месяца списывают  проводкой:

а) если получена прибыль -

Д-т 90   «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т 99   « Прибыли и убытки »;

б) если получен убыток -

Д-т 99   «Прибыли и убытки»

К-т 90   «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» по окончании каждого  месяца сальдо не имеет.

Пример. Организация продала выполненные работы на сумму 480 000 руб., в т.ч. НДС - 80 000 руб. Себестоимость проданных работ - 250 000 руб. Выручка для целей налогообложения определяется методом «по отгрузке».

В бухгалтерском учете организации  операции, связанные с продажей работ, должны быть отражены следующими записями:

1. Сданы выполненные работы

Д-т 62    «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90    «Продажи», субсчет «Выручка»  - 480 000 руб.

2. Начислен НДС по сданным  работам

Д-т 90    «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»

К-т 68    «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»           - 80 000 руб.

3. Списана себестоимость сданных  работ

Д-т 90    «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т 20    «Основное производство»                                                                     -250000руб.

Финансовый результат от продажи - прибыль

(480 000 - 80 000 - 250 000 =150 000 руб.)

Д-т 90   «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

К-т 99    «Прибыли и убытки»                                                                           -150000руб.

В декабре отчетного года после  списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи»  производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Субсчета 90-2, 90-3,90-4 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90-9. Сумма субсчета 90-1 списывается с дебета в кредит субсчета 90-9. В результате такой операции по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.

    Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав установлен ст. ст. 153 и 154 НК РФ.

По общему правилу, начиная с 1 января 2012 г. налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как  их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

При этом:

- выручка от реализации товаров  (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами;

- выручка от реализации товаров  (работ, услуг) налогоплательщика  в иностранной валюте пересчитывается  в рубли по курсу ЦБ РФ  на дату, соответствующую моменту  определения налоговой базы при  реализации (передаче) товаров (работ,  услуг), установленному ст. 167 НК РФ ;

- при реализации товаров (работ,  услуг) по договорам, в которых  обязательство выражено в условных  единицах (но подлежащих оплате  в рублях), моментом определения  налоговой базы является день  их отгрузки (передачи). При определении  налоговой базы условные единицы  пересчитываются в рубли по  курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ,  оказания услуг). При последующей  оплате товаров (работ, услуг)  налоговая база не корректируется. Возникшие при этом суммовые  разницы для целей исчисления  налога на прибыль учитываются  в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов ;

- изменение стоимости (без учета  налога) отгруженных товаров (выполненных  работ, оказанных услуг) в сторону увеличения учитывается при определении налоговой базы за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка соответствующих товаров (выполнены работы, оказаны услуги) (п. 10 ст. 154 НК РФ).

В отдельных случаях реализации товаров (работ, услуг) организации  необходимо учитывать следующие  нормы:

1) при получении налогоплательщиком предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Исключение составляют случаи получения предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

- длительность производственного  цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями п. 13 ст. 167 НК РФ;

- облагаемых по налоговой ставке 0% на основании п. 1 ст. 164 НК РФ;

- освобождаемых от налогообложения  в силу ст. 149 НК РФ.

В последующем при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет полученной предоплаты налоговая база определяется налогоплательщиком в общем порядке (абз. 1 п. 1 ст. 154 НК РФ) ;

2) при реализации товаров (работ,  услуг):

- по товарообменным (бартерным)  операциям;

- на безвозмездной основе;

- при передаче права собственности  на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;

- при передаче товаров (результатов  выполненных работ, оказанных  услуг).

При оплате труда в натуральной  форме налоговая база определяется в общеустановленном порядке (абз. 1 п. 2 ст. 154 НК РФ);

3) при реализации товаров (работ,  услуг):

- по государственным регулируемым  ценам;

- с учетом льгот, предоставляемых  отдельным потребителям в соответствии  с законодательством Российской  Федерации, налоговая база определяется  как стоимость реализованных  товаров (работ, услуг), исчисленная  исходя из фактических цен  их реализации.

Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами  бюджетной системы Российской Федерации  в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным  потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются;

4) при реализации имущества,  подлежащего учету по стоимости  с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется  как разница между ценой реализуемого  имущества, определяемой на основании  положений ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок);

5) при реализации сельскохозяйственной  продукции и продуктов ее переработки,  закупленных у физических лиц  (не налогоплательщиков), по перечню,  утверждаемому Правительством РФ (за исключением подакцизных товаров), налоговая база устанавливается  как разница между ценой, определяемой  в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции;

6) налоговая база при реализации  услуг по производству товаров  из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их  обработки, переработки или иной  трансформации с учетом акцизов  (для подакцизных товаров) и  без включения в нее налога;

7) при реализации автомобилей,  приобретенных у физических лиц  (не являющихся налогоплательщиками)  для перепродажи, налоговая база  определяется как разница между  ценой, устанавливаемой в соответствии  со ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей;

8) при реализации товаров в  многооборотной таре, имеющей залоговые  цены, эти цены не включаются  в налоговую базу, если указанная  тара подлежит возврату продавцу;

9) налоговая база, определенная  в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные:

- за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального  назначения, в счет увеличения  доходов либо иначе связанные  с оплатой реализованных товаров  (работ, услуг);

- в виде процента (дисконта) по  облигациям и векселям, принятым  в счет оплаты реализованных  товаров (работ, услуг);

- в виде процента по товарному  кредиту в части, превышающей  размер процента, рассчитанного  в соответствии со ставками  рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими  в периодах, за которые производится  расчет процента;

- в виде страховых выплат  по договорам страхования риска  неисполнения договорных обязательств  контрагентом страхователя-кредитора,  если страхуемые договорные обязательства  предусматривают поставку страхователем  товаров (работ, услуг), реализация  которых признается объектом  налогообложения в соответствии  со ст. 146 НК РФ.

Отгрузив товары (выполнив работы, оказав услуги), налогоплательщик-продавец обязан в течение пяти дней с момента  отгрузки предъявить покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

По общему правилу, установленному ст. 169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету покупателем сумм налога, предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав.

К составлению счетов-фактур предъявляется  ряд требований:

- они могут составляться как  на бумажном носителе, так и  в электронном виде. Электронные  счета-фактуры составляются по  взаимному согласию сторон сделки  и при наличии у них соответствующих  технических средств;

- счета-фактуры подписываются руководителем  и главным бухгалтером организации  либо иными лицами, уполномоченными  приказом (иным распорядительным  документом) по организации или  доверенностью от имени организации.  Если счет-фактуру выставляет  индивидуальный предприниматель,  он подписывает его с указанием  реквизитов свидетельства о государственной  регистрации счета-фактуры;

- счет-фактура, составленный в  электронном виде, подписывается  электронной цифровой подписью  руководителя организации либо  иных лиц, уполномоченных на  это приказом (иным распорядительным  документом) по организации или  доверенностью от имени организации,  индивидуального предпринимателя  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

- если по условиям сделки  обязательство выражено в иностранной  валюте, суммы, указываемые в счете-фактуре,  могут быть выражены в иностранной  валюте.

Допущенные в счетах-фактурах ошибки не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, если они не препятствуют налоговым  органам определить:

- продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- покупателя товаров (работ,  услуг), имущественных прав;

- наименование товаров (работ,  услуг), имущественных прав;

- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- налоговую ставку;

- сумму налога, предъявленную покупателю.

В зависимости от особенностей хозяйственной  операции выделяют следующие виды счетов-фактур:

- счет-фактура на отгрузку товаров  (выполнение работ, оказание услуг);

- авансовый счет-фактура;

- корректировочный счет-фактура.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

30.Порядок распределения  (использования) прибыли.

   Главное требование, которое предъявляется сегодня к системе распределения прибыли, остающейся на предприятии, заключается в том, что она должна обеспечить финансовыми ресурсами потребности расширенного воспроизводства на основе установления оптимального соотношения между средствами, направляемыми на потребление и накопление.

При распределении прибыли, определении  основных направлений ее использования прежде всего учитывается состояние конкурентной среды, которая может диктовать необходимость существенного расширения и обновления производственного потенциала предприятия. В соответствии с этим определяются масштабы отчислений от прибыли в фонды производственного развития, ресурсы которых предназначаются для финансирования капитальных вложений, увеличения оборотных средств, обеспечения научно-исследовательской деятельности, внедрения новых технологий, перехода на прогрессивные методы труда и т.п. Общая схема распределения прибыли предприятия приведена на рис. 20.4.