Способы отражения продажи продукции на синтетических счетах и в налоговом учете

17.Способы отражения продажи  продукции на синтетических счетах  и в налоговом учете.

 

Готовая продукция - это изделия  и полуфабрикаты, полностью законченные  обработкой, соответствующие действующим  стандартам или техническим условиям, принятые на склад или заказчиком (покупателем), а также выполненные  работы и оказанные услуги.

Вся готовая продукция, как правило, сдается на склад в подотчет материально  ответственному лицу. Исключением являются крупногабаритные изделия и продукция, которые не могут быть сданы на склад по техническим причинам и  поэтому принимаются организациями-заказчиками  на месте изготовления, комплектации и сборки.

Продукция по видам подразделяется на:

·         валовую - полная стоимость законченных готовых изделий, выработанных организацией за отчетный период;

·         валовой оборот (валовой выпуск) - стоимость всех изделий, полуфабрикатов, выполненных работ и оказанных услуг, включая незавершенное производство;

·         реализованную (проданную) - валовая продукция за вычетом остатков готовой продукции, незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и запасных частей собственной выработки;

·         сравнимую - продукцию, которая производилась организацией и в предыдущем отчетном периоде;

·         несравнимую - продукцию, которая в отчетном периоде производилась впервые.

Оценка готовой продукции в  настоящее время осуществляется по:

·         фактической производственной себестоимости - представляет собой сумму всех затрат, связанных с изготовлением продукции (собирается полностью только на счете 20 «Основное производство»);

·         нормативной или плановой производственной себестоимости - определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости (отклонения выявляют на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»);

·         учетным ценам (оптовым, договорным и т.д.) - обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой. До настоящего времени данный вариант оценки готовой продукции был наиболее распространенным, но теперь в связи с резкими изменениями в ценообразовании применяется реже;

·         продажным ценам и тарифам (без НДС и налога с продаж) - имеет самое широкое применение;

·         неполной (сокращенной) производственной себестоимости (метод «директ-костинг») - себестоимость готовой продукции определяется по фактическим затратам без учета общехозяйственных расходов.

Для учета наличия и движения готовой продукции предназначен активный счет 43 «Готовая продукция»; продукция, подлежащая сдаче на месте  и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на указанном счете  не учитывается.

Синтетический учет готовой продукции  можно вести в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В первом случае (без счета 40) готовую  продукцию учитывают на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. В то же время аналитический  учет отдельных видов готовой  продукции отражают по учетным ценам  с выделением отклонений фактической  себестоимости от стоимости готовой  продукции по учетным ценам.

Готовая продукция, передаваемая из производства на склад, в течение месяца учитывается  на счете 43 «Готовая продукция» по учетным  ценам. При этом делают бухгалтерскую  запись:

Д-т 43    «Готовая продукция»

К-т 20    «Основное производство».

В конце месяца исчисляют фактическую  себестоимость оприходованной готовой  продукции и определяют отклонение фактической себестоимости продукции  от ее стоимости по учетным ценам.

Если фактическая себестоимость  оказывается больше учетной цены, то делают дополнительную проводку:

Д-т 43    «Готовая продукция»

К-т 20    «Основное производство».

Когда фактическая себестоимость  продукции меньше учетной цены, то разницу списывают способом «красное сторно»:

Д-т 43    «Готовая продукция»

К-т 20    «Основное производство».

В случае, когда готовая продукция  полностью используется в самой  организации, она приходуется:

Д-т 10    «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и др.

К-т 20    «Основное производство». Счет 43 «Готовая продукция» в этом случае не используется.

Отгруженную или сданную на месте  готовую продукцию списывают  по учетным ценам в зависимости  от принятого метода учета продажи  продукции:

Д-т 45    «Товары отгруженные», 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т 43    « Готовая продукция ».

В конце месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции от ее стоимости  по учетным ценам и отражают это  отклонение дополнительной проводкой  или способом «красное сторно»:

Д-т 45    «Товары отгруженные», 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т 43    « Готовая продукция ».

Во втором случае при использовании  для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по нормативной  или плановой себестоимости.

При передаче готовой продукции  из производства на склад в течение  месяца делается запись:

Д-т 43    «Готовая продукция»

К-т 40    «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В конце месяца исчисленная фактическая  себестоимость готовой продукции  списывается:

Д-т 40    «Выпуск продукции (работ, услуг)»

К-т 20    «Основное производство».

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  активно-пассивный. По дебету этого  счета отражается фактическая себестоимость  продукции (работ, услуг), а по кредиту - нормативная или плановая себестоимость. Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой. Это отклонение списывается:

Д-т 90    «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т 40    «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Превышение фактической себестоимости  продукции над нормативной или  плановой списывается дополнительной проводкой, а экономия - способом «красное сторно». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.

На реализованную (проданную) в  течение месяца готовую продукцию  по нормативной или плановой себестоимости  делается запись:

Д-т 90    « Продажи », субсчет « Себестоимость продаж »

К-т 43    «Готовая продукция»

Пример. Синтетический учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости, которая составляет 12 000 руб. В конце месяца была определена фактическая себестоимость готовой продукции в сумме 10 000 руб. Продукция в течение месяца была продана.

В бухгалтерском учете были сделаны  следующие записи:

1. Оприходована на склад готовая  продукция по нормативной (плановой) себестоимости -

Д-т 43    «Готовая продукция»

К-т 40    «Выпуск продукции (работ, услуг)» - 12 000 руб.

2. Списана реализованная готовая  продукция по нормативной (плановой) себестоимости -

Д-т 90    «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т 43    «Готовая продукция» - 12 000 руб.

3. В конце месяца списана фактическая  производственная себестоимость  готовой продукции -

Д-т 40    «Выпуск продукции (работ, услуг)»

К-т 20    «Основное производство» - 10 000 руб.

4. Списано отклонение фактической  производственной себестоимости  от нормативной себестоимости  (экономия) -

Д-т 90    «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т 40    «Выпуск продукции (работ, услуг)» - 2 000 руб. («красное сторно»).

Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету, продукция  считается проданной (реализованной) с момента ее отгрузки (отпуска) покупателям  и предъявления им расчетных документов. Переход права собственности  происходит в момент передачи продукции  покупателю либо транспортной организации.

Синтетический учет продажи продукции  зависит от выбранного метода учета  продажи продукции.

Организациям для целей налогообложения  разрешается определять выручку  от продажи продукции (работ, услуг) либо по моменту оплаты отгруженной  продукции (выполненных работ, оказанных  услуг), либо по моменту отгрузки и  предъявления платежных документов покупателю. Выбранный момент продажи  для целей налогообложения должен быть отражен в их учетной политике.

Независимо от выбранного метода продажи  для учета проданной продукции (работ, услуг) используется активно-пассивный  счет 90 «Продажи», субсчет «Выручка». При помощи этого счета выявляется результат хозяйственной деятельности организации в части произведенной и реализованной продукции (работ, услуг).

На счете 90 «Продажи» предусмотрено  открытие отдельных субсчетов:

90-1 «Выручка» - предназначен для учета выручки от продаж продукции, товаров, работ, услуг;

90-2 «Себестоимость продаж» - предназначен для учета себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг);

90-3 «Налог на добавленную стоимость» - предназначен для учета НДС,  включенного в цену проданной  продукции (товаров, работ, услуг);

90-4 «Акцизы» - предназначен для учета суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

Аналогично может предусматриваться  субсчет для учета налога с  продаж и других целевых платежей, составляющих цены;

90-9 - «Прибыль/убыток от продаж»  - предназначен для определения  финансового результата (прибыль  или убыток) от продаж за отчетный  месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.

В течение месяца на счете 90 «Продажи»  стоимость отгруженной (отпущенной) продукции (включая НДС, акцизы, налог  с продаж и другие аналогичные  платежи) отражается записью:

Д-т 62    «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90    «Продажи », субсчет « Выручка ».

Одновременно себестоимость отгруженной  или предъявленной покупателю продукции  списывается:

Д-т 90    «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т 43    «Готовая продукция».

На сумму НДС и других аналогичных  платежей, полученных в составе выручки  при методе продажи «по отгрузке», делается запись:

Д-т 90    «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»

К-т 68    «Расчеты по налогам и сборам».

При методе продажи «по оплате»  задолженность организации перед  бюджетом по НДС возникает после  оплаты продукции покупателем. В  этом случае сумма НДС отражается по:

Д-т 90    «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»

К-т 76    «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступившие платежи за проданную  продукцию учитывают по:

Д-т 51    «Расчетные счета»

К-т 62    «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Задолженность по НДС перед бюджетом –

Д-т 76   «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 68    «Расчеты по налогам и сборам».

При погашении задолженности перед  бюджетом по НДС делают запись:

Д-т 68    «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 51    « Расчетные счета ».

Денежные платежи, поступившие  в порядке предварительной оплаты до отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг), отражаются в бухгалтерском  учете как кредиторская задолженность  на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом делают запись:

Д-т 51    «Расчетные счета»

К-т 62    «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

После отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг):

Д-т 62    «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

К-т 62    «Расчеты с покупателями и заказчиками»

и одновременно:

Д-т 62    «Расчеты с покупателями и заказчиками»