Способы и приемы метода бухгалтерского учета и их эволюция

Данные  калькуляции фактической (полной) себестоимости продукции (работ, услуг) широко используются для управления организацией, контроля за соблюдением принятой организацией плановой (нормативной) себестоимости продукции, рентабельности хозяйственной деятельности, выявления резервов и путей дальнейшего снижения затрат труда, финансовых и материальных ресурсов.

       Калькуляция является одним из элементов метода бухгалтерского учета, тесно связана с другими элементами и со счетами бухгалтерского учета, так как данные для определения себестоимости отдельных объектов учета (суммы различных затрат) предварительно отражаются на счетах. 
 
 
 
 
 
 
 

3.   Счета и двойная запись

 

       Бухгалтерский счет - это основания единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений.

       Счета бухгалтерского учета - это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а так же хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженных в натуральных, денежных, и трудовых измерителях.

Для каждого  вида имущества, обязательства и  операции открываются отдельные  счета со своим наименованием  и цифровым номером (шифром), которые  соответствуют каждой статье баланса, например 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 99 "Прибыль и убытки", 80 "Уставный капитал" и др. Каждый счет представляет собой двустороннюю таблицу. Левая сторона счета - дебет (от латинского "должен"), правая сторона - кредит (от латинского "верит"). Эти термины стали применяться в бухгалтерском учете в период его возникновения в западноевропейских странах. В то время бухгалтерия охватывала торговые и кредитные операции и эти слова использовались в учете в основном для обозначения расчетных взаимоотношений между купцами и банками. В последующем они утратили свое былое значение и превратились в простые технические термины. В теории и на практике применяются три схемы счетов. Первая схема применяется для написания пособий и проведения учебных занятий. Вторая схема счетов имеет место на практике при использовании мемориальной формы учета. Она представляет собой двустороннюю таблицу следующего содержания:

 
Таблица №1

 

Третья  схема счетов применяется на практике при журнальной форме учета и  имеет следующий вид:

 
Таблица №2

 

       Для одних счетов дебет означает увеличение, кредит - уменьшение, для других наоборот, дебет - уменьшение, а кредит - увеличение.

      В зависимости от содержания бухгалтерского счета подразделяются на активные, пассивные, активно-пассивные.

Счета являются активными по:

·  Экономическому содержанию, т.е. эти счета предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;

·  Сальдо (остаток) т.е. счета имеют дебетовый остаток.

Счета считаются  пассивными по:

·  экономическому содержанию, т.е. счета отражают учет;

·  имущества по источникам его образования;

·  балансу, т.е. расположению в пассивной части баланса;

·  сальдо, т.е. счета имеют кредитовый остаток.

       Кроме активных и пассивных счетов в практике бухгалтерского учете используют активно-пассивные счета, которые могут иметь кредитовое либо дебетовое сальдо, либо дебетовое и кредитовое сальдо одновременно. Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает конечный итог от противоположной операции.

Например, на счете 99 "Прибили и убытки" отражаются как прибыли, так и  убытки, но в конце месяца выводится окончательный результат прибыль (если сальдо кредитовое), убытки (если сальдо дебетовое). В отдельных случаях в активно-пассивных счетах результативное сальдо вывести нельзя; это бывает тогда, когда результативное сальдо искажает учетные показатели, например счет 76 "Расчет с разными дебеторами и кредиторами" могли бы заменить 2 счета: Расчет с дебеторами - активный счет, Расчет с кредиторами - пассивный счет. Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете, объясняется постоянным изменением во взаимоотношениях, дебетор может стать кредитором, и наоборот. Поэтому нецелесообразно разбивать 2 этих счета на 2 отдельных.

       Хозяйственные операции текущего учета записываются на счета по мере их накопления. Каждую операцию можно записывать отдельно, но если однородных операций много, то на основе первичных документов целесообразно сводить их в накопительные группы. Это позволяет сократить количество записей на счетах.

      Строение активного и пассивного счетов и порядок записи в них регламентирован следующими правилами:

   Для активных актов. В начале отчетного периода открываются счета, на которых имеются остатки. Данные, для записи на счета берут из активной части баланса и записывают его в дебет счетов. Такой порядок означает: открыть счета и записать первоначальное сальдо. Увеличение и поступление отражают по дебету, а уменьшение, расход - по кредиту счетов. В конце отчетного периода приходят итоги оборотов по всем счетам; вначале по дебету, а затем по кредиту.

   В итоге оборота по дебету счетов сумма первоначального остатка не включается: сюда относятся только суммы по операциям отчетного периода. Конечное сальдо (С_кон) по активным счетам отчетного периода определяется так: к первоначальному сальдо по дебету (С_нач) прибавляют итог оборотов по дебету (Об_д) и вычитают итоги оборотов по кредиту (Об_к). Конечный остаток может быть либо дебетным, либо равным нулю.

(С_кон)=(С_нач)+(Об_д)-(Об_к)

Таким образом, для активных счетов дебет  означает увеличение, а кредит - уменьшение.

       Для пассивных счетов. Открываются счета, на которых по кредиту замещают первоначальное сальдо, которое берется из пассивной части баланса в размере статей, по которым имеются остатки. По кредиту счетов отражаются увеличение, приход, поступление, а по дебету - уменьшение, расход, выбытие. В конце периода по каждому счету подводятся итоги оборотов, вначале по кредиту, а затем по дебету. При этом в итоге оборота по кредиту не включается первоначальное сальдо, учитываются только суммы операций, возникшие в отчетном периоде. Конечное сальдо (С_кон) определяется так: к начальному остатку (С_нач) прибавляют оборот по кредиту (Об_к) и вычитают обороты по дебету (Об_д). Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:

С_кон=С_нач+Об_к-Об_д

Итак, для  пассивных счетов дебет означает уменьшение, а кредит - увеличение.

Таким образом, понимание экономического содержания активных и пассивных  счетов очень важно для глубокого  усвоения приемов отражения хозяйственных  операций по счетам бухгалтерского учета  и контроля над их свершением.

        Двойная запись. Любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи. Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму. 
       Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка. Корреспонденция счетов — это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например, между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 50 «Касса», или 10 «Материалы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д.   Бухгалтерская проводка есть   не что иное, как оформление корреспон-денции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащий регистрации.  
       Пример:  С расчетного счета в кассу поступило 300 тыс. руб. на текущие расходы. Для отражения этой операции на счетах бухгал- терского учета последовательно уточняются счета, участвующие в операции.  По содержанию видно, что здесь принимают участие два     счета — 50 «Касса» — активный — отражает  наличие денежных средств         в кассе и 51 «Расчетные счета» — активный — отражает наличие    свободных денежных средств на расчетном счете в банке. 
Следовательно, операцию записывают на дебет счета 50 «Касса» и на кредит счета 51 «Расчетные счета» на одинаковую сумму 300 тыс. руб. 
 
        В зависимости от формы бухгалтерского учета двойная запись отражается по-разному. При мемориальной форме каждая операция записывается дважды в разных регистрах: по дебету и по кредиту счета. Такую запись еще называют разобщенной. При журнально-ордерной форме учета используется совмещенная запись. В этом случае регистры построены таким образом, что, записывая операцию один раз, отражают ее как по дебету, так и по кредиту соответствующих счетов. Тем самым достигается экономия учетного труда (вместо двух записей суммы одна) и наглядно видна корреспонденция счетов. 
В практике бухгалтерского учета, кроме простых, применяются сложные проводки, которые бывают двоякого рода. В первом случае, когда дебетуется один счет и одновременно кредитуется несколько счетов.              При этом сумма кредитуемых счетов равна сумме дебетуемого счета. 
       Пример. От поставщика поступили материалы на сумму 1000 тыс. руб. и оборудование к установке на сумму 250 тыс. руб. 
Бухгалтерская проводка этой операции будет осуществлена следующим образом:

Д-т сч. 10 «Материалы» 1000 
             07 «Оборудование к установке» 250 
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1250

Применение сложных проводок сокращает количество учетных записей, что в свою очередь, экономит время, необходимое для осуществления учетных и аналитический функций. 

4. Баланс  и отчетность

 

       Бухгалтерский баланс - важнейшая форма бухгалтерской отчетности. Он представляет собой систему показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия состояние его средств и их источников на определенную дату в единой денежной оценке. Бухгалтерский баланс применяется для обобщения показателей о состоянии, размещении, использовании средств предприятия, и об источниках их образования в стоимостном измерителе на определенную дату. Структура баланса представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона, в которой сгруппированы хозяйственные средства по составу и размещению, называется активом. Правая сторона, отражающая средства по источникам их образования и целевому назначению, называется пассивом. Актив и пассив баланса имеют несколько разделов, которые объединяют экономически однородные по своему составу группы средств и состоят из отдельных статей, отражаемых по определенным строкам в балансе. Общий итог баланса называется его валютой.

Особенностью  баланса является равенство итогов актива и пассива. Это объясняется  тем, что в активе показаны средства по их составу в определенной денежной оценке, а в пассиве - их же источники  образования. Существуют различные виды бухгалтерских балансов.

По времени  составления они подразделяются на:

• текущий - составляется периодически;
• годовой - составляется за год;
• вступительный баланс - составляется при создании нового или при преобразовании ранее действовавшего предприятия;
• ликвидационный - составляется при ликвидации организации;
• разделительный - составляется при разделении организации на несколько более мелких;
• объединительный - формируется при объединении нескольких организаций в одну.

По объему информации:

• единичный;
• сводный баланс - составляется путем объединения определенных заключительных балансов (применяется министерствами, концернами);
• сводно-консолидированный баланс - составляется посредством объединения балансов самостоятельных, но взаимосвязанных между собой предприятий (используют, например, холдинговые компании).