Специальные счета в банке

Дебет 62 – Кредит 55.1 – 2 500 000 руб.

В результате этой проводки указанная сумма списывается с субсчета 55.1 и одновременно погашается задолженность перед получателем.

Но если получатель платежа  не выполнит условия аккредитива, то по истечении срока действия аккредитив закрывается, а зарезервированная  сумма возвращается на расчетный  счет организации. В бухгалтерском  учете это событие отражается следующей операцией:

Дебет 51 – Кредит 55.1 – 2 500 000 руб.

При аккредитивной форме  расчетов между организациями допускается  частичный платеж по аккредитиву, когда  сумма аккредитива используется не полностью [6]. В этом случае закрытие аккредитива оформляется двумя проводками, первая из которых означает погашение задолженности перед получателем платежа, а вторая – возврат неиспользованной части суммы аккредитива на расчетный счет организации – плательщика.

Таблица1.- Применения покрытого аккредитива для расчетов

№	Содержание хозяйственной  операции	дебет	кредит	Оценка, руб.
1.	Получена банковская выписка  об открытии покрытого аккредитива  для расчетов с ОАО «Металлург»  за поставку проката	55.1	51	950000
2.	Списана сумма аккредитива  на основе банковской выписки, реестра  счетов и документов об отгрузке проката  от ОАО «Металлург»	60	55.1	926300
3.	Оприходован на склад прокат, полученный от ОАО «Металлург»	10	60	785000
4.	Учтен НДС, уплаченный ОАО  «Металлург»	19	60	141300
5.	Зачислен на расчетный  счет неиспользованный остаток аккредитива	51	55.1	23700

 

Таблица2.- Применения непокрытого аккредитива для расчетов

№	Содержание хозяйственной  операции	дебет	кредит	Оценка, руб
1.	Получено извещение банка-эмитента об открытии непокрытого аккредитива для расчетов с ОАО «Металлург» за поставку проката	009		950000
2.	Списана сумма аккредитива  после получения банковской выписки, реестра счетов и документов об отгрузке проката от ОАО «Металлург»		009	950000
3.	Отражена сумма фактической  оплаты ОАО «Металлург»	60	51	926300
4.	Оприходован на склад прокат, полученный от ОАО «Металлург»	10	60	785000
5.	Учтен НДС, уплаченный ОАО  «Металлург»	19	60	141300

 

На субсчете 55.2 «Чековые книжки» учитываются денежные средства, находящиеся в чековых книжках [3]. Имеются в виду лимитированные чековые книжки, при оформлении которых коммерческий банк депонирует соответствующую сумму.

Операция , отражающая депонирование суммы лимита 100 000 руб., может выглядеть следующим образом:

Дебет 55.2 – Кредит 51 – 100 000 руб.

Организация обязана вести  аналитический учет по каждой оформленной  чековой книжке. Для этого в  ее рабочем плане счетов могут  быть открыты субсчета к субсчету 55.2 «Чековые книжки» более высокого порядка [4].

Передача заполненного чека деловому партнеру (который после  этого становится чекодержателем) в бухгалтерском учете не учитывается. Отражается более позднее событие: оплата банком предъявленного чека. Проводка, отражающая оплату чека на сумму 75 000 руб., предъявленного чекодержателем, может выглядеть следующим образом:

Дебет 62 – Кредит 55.2 – 75 000 руб.

Организация может вернуть  банку не до конца использованную чековую книжку. При этом банк должен вернуть неиспользованную часть  лимита на расчетный счет. Данное событие  может быть оформлено следующей операцией:

Дебет 51 – Кредит 55.2 – 25 000 руб.

Таблица3.- Применения чеков для расчетов

№	Содержание хозяйственной  операции	Дебет	Кредит	Оценка, руб.
1.	Депонированы денежные средства в чековую книжку, согласно банковской выписки	55.2	51	950000
2.	Выдан чек ОАО «Металлург»  за доставку проката	-	-	926300
3.	Оплачен чек банком (согласно банковской выписке)	60	55.2	926300
4.	Оприходован на склад прокат, полученный от ОАО « Металлург»	10	60	785000
5.	Учтен НДС, уплаченный ОАО  «Металлург»	19	60	141300
6.	Зачислен на расчетный  счет неиспользованный остаток денежных средств на чековой книжке	51	55.1	23700

 

На субсчете 55.3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражается по дебету субсчета 55.3 «Депозитные счета» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета». При возврате банком сумм вкладов в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах  учитываются на счете 55 "Специальные  счета в банках" обособленно. Построение аналитического учета по этому счету  должно обеспечить возможность получения  данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых  книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО АККРЕДИТИВНОЙ ФОРМЕ РАСЧЕТОВ

 

Аккредитивная форма расчетов - это способ безналичных расчетов между предприятиями и организациями, суть которого состоит в том, что  банк плательщика дает поручение  банку, обслуживающему получателя платежа, выплатить требуемую сумму в  оговоренный срок на основе условий, предусмотренных в аккредитивном  заявлении плательщика. Аккредитив выставляется банком, обслуживающим  покупателя, за счет собственных средств  покупателя или за счет кредита.

Получить средства с аккредитива  поставщик сможет только после представления  в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств (поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг). Перечень этих документов определяется в контракте с поставщиком.

 

 

 

Схема 1.- Виды аккредитивов

При открытии покрытого аккредитива  банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива [18].

При открытии непокрытого  аккредитива банк-эмитент предоставляет  исполняющему банку право списывать  средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств  с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или  отменен банком-эмитентом на основании  письменного распоряжения плательщика  без предварительного согласования с получателем средств и без  каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после  отзыва аккредитива.

Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств.

Банк-эмитент - это банк, который  действует по просьбе и на основании  инструкций покупателя, открывает свой безотзывный аккредитив в пользу поставщика. Банк-эмитент обязан выполнить  свои обязательства по аккредитиву  перед поставщиком без права  оборота при условии, что поставщик  представит предусмотренные в аккредитиве  документы и что условия аккредитива  будут соблюдены.

Исполняющий (подтверждающий) банк - это представитель банка-эмитента, которому предоставлены полномочия произвести платеж в пользу поставщика. Обычно исполняющий банк является банком-корреспондентом  банка-эмитента документарного аккредитива  и располагается в стране поставщика[19].

На практике самым распространенным видом аккредитивов является документарный  аккредитив - разновидность аккредитива, по условиям которого банк обязуется  выплачивать согласно поручению  покупателя товара определенную сумму  продавцу при предъявлении им товарно-транспортных документов.

Заявление на открытие аккредитива  представляется в том количестве экземпляров, которое необходимо банку  плательщика для выполнения условий  аккредитива (обычно в пяти экземплярах).

1-й экземпляр с подписями  и оттиском печати покупателя  является основанием для списания  средств с его расчетного счета  и остается в документах для  банка плательщика;

2-й, 3-й и 4-й экземпляры заявления  через расчетно-кассовые центры  направляются в банк поставщика, где:

2-й экземпляр, снабженный подписью  должностных лиц и печатью  банка плательщика, используется  для депонирования средств на  счете "Аккредитивы";

3-й экземпляр вручается поставщику  и служит основанием для отгрузки  товаров;

4-й экземпляр используется  в качестве лицевого счета  поставщика по данному аккредитиву  по балансовому счету"Аккредитивы".

5-й экземпляр возвращается плательщику  в качестве расписки банка  в совершении операции по его  счету;

Аккредитив имеет срок действия. Если в течение срока  его действия условия аккредитива  не будут выполнены, то банк получателя вернет деньги в банк плательщика  и банк плательщика зачислит эти  деньги обратно на расчетный счет плательщика[11,c.258].

Принцип работы с аккредитивом:

Общую схему использования  данного финансового инструмента  можно описать следующим образом:

1) покупатель (импортер) и  продавец (экспортер) заключают контракт  на поставку товара и (или)  оказание услуги, выбирая аккредитив  как способ оплаты и оговаривая  его условия;

2) покупатель обращается  в обслуживающий его банк (банк-эмитент), производятся выпуск и авизование  аккредитива.

Закрытие аккредитива  в исполняющем банке производится:

- по истечении срока  аккредитива;

- по заявлению получателя  средств об отказе от использования  аккредитива до истечения срока  его действия, если возможность  такого отказа предусмотрена  условиями аккредитива;

-по требованию плательщика  о полном или частичном отзыве  аккредитива, если такой отзыв  возможен по условиям аккредитива[14,c.185].

О закрытии аккредитива исполняющий  банк должен поставить в известность  банк-эмитент.

Хотя аккредитивы, безусловно, являются одной из лучших гарантий платежа, на практике с ними не все  так гладко. Эта форма расчетов имеет свои недостатки.

Аккредитив удобно использовать в ситуациях, когда идет речь о  больших платежах, но деловые партнеры не очень доверяют друг другу.

Сфера применения аккредитивной  формы расчетов недостаточно широка, ее удельный вес в структуре форм безналичных расчетов невелик, но относительно стабилен.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТАМ ЧЕКАМИ И ЧЕКОВЫМИ КНИЖКАМИ

 

Расчеты чеками – это  наиболее оперативный способ безналичных  платежей между организациями.

Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное  распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы  чекодержателю.

Чекодатель – это организация, имеющая денежные средства в банке  и выдавшая чек.

Чекодержатель – это организация, которой выдан чек.

Для расчетов между организациями  используется конкретная разновидность  чеков – чеки из лимитированных чековых книжек.

Лимитированные чековые  книжки представляют собой комплекты  бланков строгой отчетности. Организация  может получить лимитированную книжку в своем банке на основании  заявления, в котором указывается  лимит денежных средств, в пределах которого можно будет производить  расчеты с использованием чековой  книжки. Банк выдает организации чековую  книжку и депонирует определенную денежную сумму на ее расчетном счете.