Совершенствование организации бухгалтерского учета и бухгалтерской службы

     В 1977 г. в Женеве была учреждена Международная федерация бухгалтеров (МФБ), основными направлениями деятельности которой являются установление единых профессиональных требований к бухгалтерской деятельности (в области образования, бухгалтерской этики), а также адаптация МСФО к применению в государственном секторе экономики. Все профессиональные бухгалтерские организации, являющиеся членами МФБ, одновременно являются и членами Совета по международным стандартам финансовой отчетности.

     В Российской Федерации с 1994 г. в качестве стандартов были разработаны положения по бухгалтерскому учету исходя из норм международных стандартов. В 1998 г. Был издан официально признанный русский перевод МСФО.

     Широкое использование международных стандартов финансовой отчетности обусловлено рядом причин. Во-первых, формирование отчетности в соответствии с МСФО является необходимым условием приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует полной открытости организации (фирмы, компании) перед инвесторами. Если иностранные инвесторы не в состоянии проследить с помощью финансовой отчетности, как используется предоставленный ими капитал, любая страна останется зоной повышенного риска, что для фирм — резидентов этой страны выразится в увеличении стоимости предоставляемых им финансовых ресурсов с международных рынков, поскольку помимо "стандартного" процента инвесторы будут включать в цену ресурсов дополнительную "плату за риск". Таким образом, процент за пользование привлеченными средствами для организации, не руководствующейся МСФО при подготовке финансовой отчетности, при прочих равных условиях будет выше рыночного.

     Во-вторых, при разработке МСФО приоритетными  являются информационные потребности  конкретных пользователей, в первую очередь акционеров (собственников) и инвесторов. При выборе в рамках конкретного МСФО определенного методического подхода для раскрытия организацией учетных данных предпочтение должно быть отдано тому из них, который позволит сформировать полезную для принятия экономических решений информацию. Кроме того, финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с требованиями МСФО, рассматривается в качестве одного из важнейших элементов корпоративного управления и призвана обеспечить эффективное взаимодействие акционеров и лиц, ответственных за ведение дел фирмы (компании). Поэтому неуклонно растет число транснациональных корпораций, руководствующихся МСФО при подготовке своей публичной консолидированной финансовой отчетности. В России число подобных компаний также из года в год растет. К ним, в частности, относятся акционерные общества "Газпром", «Нефтяная компания "ЛУКОЙЛ"», "Ростелеком", "Уралсвязьинформ", "Магнитогорский металлургический комбинат", "Вымпелком" и др.

     В-третьих, рациональное использование МСФО призвано сократить время и ресурсы, необходимые для совершенствования национальных систем учета, поскольку в международных стандартах закреплен опыт ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности в условиях развитой рыночной экономики. При их подготовке был учтен и опыт работы с отчетностью бирж и организаций, регулирующих обращение ценных бумаг, финансовых институтов, профсоюзных федераций, межправительственных органов и некоммерческих организаций.

     В-четвертых, существенно расширяется сфера  применения финансовой отчетности, сформированной в соответствии с международными стандартами, поскольку такая отчетность понятна представителям иностранных деловых кругов.

     Между тем распространение МСФО сталкивается с определенными трудностями, которые носят объективный характер. Прежде всего, их используют в основном развивающиеся страны, где экономика сильно зависит от иностранного капитала, в то время как ведущие мировые державы с исторически сложившимися национальными системами бухгалтерского учета отдают предпочтение внутренним стандартам (правилам, положениям). Тем не менее процесс применения МСФО осуществляется ускоренными темпами.

     В Российской Федерации, несмотря на принятое правительством постановление "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности", процесс совершенствования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (как было отмечено выше в части разработки положений по бухгалтерскому учету) нельзя считать завершенным (об этом речь пойдет в следующем параграфе). Интересы государства как пользователя финансовой отчетности до сих пор преобладают над интересами частных инвесторов. Сказываются и национальные российские учетные традиции, в том числе ориентация на единый План счетов бухгалтерского учета и рекомендованные унифицированные формы бухгалтерской отчетности, стремление использовать информацию, содержащуюся в бухгалтерском учете, в основном для целей налогообложения, неразвитость профессиональных общественных объединений бухгалтеров и другие факторы.   

     1.2.Положения  (стандарты) бухгалтерского учета 

     В настоящее время российской Федерации  действуют следующие Положения  по бухгалтерскому учету:

• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/1998) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. N 60н                                                                                                                    
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»\(ПБУ 2/1994) Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. N 167
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от10 января 2000 г. N 2н
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 N 43н
• Положение по бухгалтерскому учету «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) Утвержденное приказом Минфина от 09.06.2001 № 44н
• Положение по бухгалтерскому учету «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01) Утверждено приказом Министерства финансов от 30.03.2001 N 26н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2005 N 147н)
• Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/1998) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 1998 г. N 56н
• Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 ноября 2001 г. N 96н
• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н)
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н)
• Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 5н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)
• Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» 
  (ПБУ 12/2000) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 января 2000 г. N 11н
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 г. N 92н
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 г. N 91н
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/2001) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2001 г. N 60н
• Положение по бухгалтерскому учёту «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02) Утверждено приказом Министерства финансов от 2 июля 2002 г. N 66н
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» 
  (ПБУ 17/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 115н
• Положение по бухгалтерскому учету «Учёт расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. N 114н
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283
• Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03) Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 ноября 2003 г.

     Основная  цель стандартов заключается в выработке  единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности.  

           1.3. Метод бухгалтерского учета  основные правила его ведения 

           Каждой науке свойственны специфические способы и приемы исследования своего предмета. В бухгалтерском учете для наблюдения и контроля за хозяйственными процессами пользуются различными способами и приемами, которые обеспечивают сплошное и непрерывное отражение финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий.

     Методом бухгалтерского учета является совокупность способов и приемов, с помощью которых раскрывается предмет бухгалтерского учета. К основным способам (элементам) метода бухгалтерского учета относятся:

• документация и инвентаризация, как способы первичного наблюдения и контроля за хозяйственными явлениями;
• оценка и калькуляция, как способы стоимостного измерения учитываемых объектов и явлений; бухгалтерские счета и двойная запись на счетах, как способы текущей регистрации и группировки отражаемых изменений с хозяйственными средствами в процессе их движения;
• балансовое обобщение и отчетность, как способы заключительного обобщения учетных записей.

     Рассмотрим  подробнее содержание отдельных  названных элементов метода бухгалтерского учета. На любом предприятии систематически совершаются различные хозяйственные операции. За каждой хозяйственной операцией, каждым отдельным видом средств и источников ведется наблюдение и контроль с помощью документации.

     Документация  — это способ первичного наблюдения и контроля за хозяйственными операциями. Ни одна запись в бухгалтерском учете не может быть сделана без соответствующего оформления ее документом. Документация обеспечивает достоверность и точность данных бухгалтерского учета, что является важнейшим условием осуществления строгого контроля за выполнением плановых заданий и сохранностью имущества организации. Между данными учета и фактической действительностью, несмотря на документальное обоснование записей всех операций, в хозяйственной практике иногда возникают расхождения. Это вызывается ошибками в учетных записях, неточностями при отражении отпуска ценностей и хищениями. Кроме того, имеются такие процессы, которые не могут быть оформлены документами непосредственно в моменты их возникновения, например естественная убыль материальных ценностей в результате их усушки, утруски, распыла и порчи.

     Чтобы проверить соответствие данных учета  фактической величине средств, выявить не зафиксированные в документах процессы и обеспечить реальность учетных показателей, в бухгалтерском учете применяется способ инвентаризации. Этот способ является необходимым дополнением к документации, позволяющим сопоставить фактические данные с учетными и выявить расхождения. Инвентаризация является также важным средством контроля за работой материально ответственных лиц, законностью совершаемых ими операций. Все это направлено на обеспечение сохранности имущества организации. Для дальнейшего отражения в учете и обобщения разнородных хозяйственных операций их необходимо выразить в едином измерении. Это осуществляется с помощью их оценки.

     Оценка  является способом денежного выражения (на основе натуральных и трудового измерителей) объектов бухгалтерского учета. Натуральные показатели, содержащиеся в первичных документах, переводятся в денежные путем умножения установленной цены на количество, указанное в документе. Для управления хозяйственными процессами требуется строгий подсчет всех затрат, связанных с их осуществлением. При этом нужно установить не только величину каждого вида затрат, но и их общую сумму, относящуюся к конкретному объекту, т. е. исчислить себестоимость учитываемых объектов. Это достигается применением в учете такого способа, как калькуляция.

     Калькуляция — это способ исчисления в денежном выражении фактической себестоимости изготовления единицы продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а также приобретенных средств и предметов труда. Калькуляция, позволяющая определить фактическую себестоимость объектов, является основой их денежной оценки. Оценка, полученная в результате калькуляции, является предпосылкой для учета движения средств на последующих стадиях. Так, для того, чтобы правильно отразить в учете процесс производства, необходимо сначала произвести оценку израсходованных материалов, но для этого нужно, прежде всего, определить себестоимость заготовленных материалов. Оценка и калькуляция, кроме того, позволяют сопоставлять затраты предприятия и результаты его хозяйственной деятельности.

          Для получения итоговых данных о каждом объекте учета нужно все хозяйственные средства после их оценки сгруппировать и обобщить по отдельным экономически однородным объектам. Отдельно учитываются средства труда — здания, машины, оборудование и другие, предметы труда — топливо, материалы, полуфабрикаты, денежные средства. Внутри этих средств также необходима дальнейшая детализация. Подобным образом группируются также источники формирования хозяйственных средств и хозяйственные процессы. Текущий учет движения хозяйственных средств ведется с помощью системы бухгалтерских счетов.

     Счета бухгалтерского учета используются для группировки и текущего отражения состояния и движения хозяйственных средств и источников их образования. На каждый вид хозяйственных средств или источников открываются отдельные счета. Хозяйственные операции в системе счетов бухгалтерского учета отражаются посредством двойной записи.

     Двойная запись является способом взаимосвязанного отражения и контроля каждой хозяйственной операции одновременно на двух счетах в одной и той же сумме. Этим обеспечивается отражение на счетах всех операций как взаимосвязанных моментов движения средств. Так, при записи на счетах операции покупки материалов одновременно взаимоувязываются показатели поступления ценностей и возникающая поставщику задолженность. При этом в счете, предназначенном для учета материалов, будет отражено увеличение материалов, а в счете, предназначенном для учета расчетов с поставщиками, — увеличение задолженности поставщикам за полученные ценности. Отпуск материалов со склада в цех на производство продукции отразится как уменьшение материалов, с одной стороны, и увеличение затрат на производство — с другой. После отражения в системе счетов всех хозяйственных операций за определенный период (как правило, месяц) все счетные записи обобщаются с помощью особого способа — балансового обобщения.

     Бухгалтерским балансом называется способ группировки и отражения в денежной оценке хозяйственных средств по их составу, и источникам образования на определенную дату (обычно на 1-е число месяца) (приложение 7). Баланс составляется для сопоставления всех хозяйственных средств со всеми источниками их формирования и осуществления контроля за состоянием всей совокупности объектов учета. Отражаемые в балансе средства характеризуются равенством общей суммы видов средств сумме источников их образования. Это равенство объясняется тем, что в балансе один и тот же объект (хозяйственные средства) показывается в двух группировках — по состоянию и размещению и по источникам образования и целевому назначению. Структура бухгалтерского баланса так же, как и система бухгалтерских счетов, которая органически связана с балансом, основана на экономической группировке хозяйственных средств. Для осуществления контроля за различными показателями хозяйственной деятельности на предприятиях наряду с балансом составляется отчетность за определенный период.

     Отчетность  — это система экономических показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности предприятий и организаций, степень выполнения ими плановых заданий. Отчетность состоит из ряда форм (таблиц), в которых содержатся эти показатели. Она является важным средством управления предприятием, основой оценки его работы и источником данных для экономического анализа. Отчетность составляется на основании итоговых записей в системе счетов бухгалтерского учета. В отчетности приводятся данные за прошлые отчетные периоды, что позволяет судить об изменениях в деятельности предприятия.