Состояние рынка аудиторских услуг в России

 Рост объема оказанных  услуг в 2010 г. наблюдался лишь  в Санкт-Петербурге – 18,8 %. В  Москве и других регионах имело  место снижение объема услуг (соответственно 1,0 % и 8,2 %).

 Отмеченная тенденция  подтверждается также расчетными  данными об объеме доходов аудиторских организаций от аудита, приходящемся на 1 млн руб. выручки клиентов:

Таблица 8

	За 2005 г.	За 2006 г.	За 2007 г.	За 2008 г.	За 2009 г.	За 2010 г.
Объем доходов от аудита, приходящийся на 1 млн руб. выручки клиентов, руб.	472	486	471	439	306	472

 

В целом по стране на долю услуг по проведению аудита приходится более 48,7 % всего объема оказанных  услуг. Однако структура услуг в центре и регионах неодинакова. В Москве и Санкт-Петербурге преобладающими являются отличные от аудита услуги (соответственно 52,9 % и 59,8 %). В других регионах основным видом услуг по-прежнему является аудит (почти 59 %). Такая же неравномерность имеет место в отношении федеральных округов. В Приволжском, Дальневосточном и Северо-Кавказском федеральных округах доля услуг по проведению аудита превышает 62 %. В Южном федеральном округе она составляет порядка 58 %, в Сибирском – 56,8 %, в Уральском – 54,4 % в Центральном (без Москвы)– 49,6 %, в Северо-Западном – 42,3 %.

 В услугах по  проведению аудита услуги по  общему аудиту и аудиту бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов составили 92,9 %, банковскому аудиту – 6,1 %, аудиту страховщиков – 1,0 %. Во всех федеральных округах, в том числе Центральном (без Москвы), доля услуг по общему аудиту и аудиту бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов колеблется между 95 и 98 %. Данная структура услуг по проведению аудита наблюдается на протяжении нескольких лет.

 Порядка 20 % объема  отличных от аудита услуг составляют  услуги, оказанные клиентам, в отношении бухгалтерской отчетности которых та же аудиторская организация проводила аудит. При этом доля таких услуг в крупных аудиторских организациях более чем в 2,8 раза превышает аналогичный показатель малых и средних аудиторских организаций и имеет тенденцию к дальнейшему росту.

 В следующей таблице  приведены данные о распределении  в 2010 г. аудиторских организаций по объему оказанных ими услуг:

Таблица 9

Объем услуг, оказанных аудиторской организацией, млн руб	Удельный вес в общем количестве аудиторских организаций, %	Удельный вес в общем количестве выданных аудиторских заключений, %	Удельный вес в общем объеме оказанных услуг, %
Менее 1,5	39,5	12,0	2,5
1,5 – 3,0	22,1	17,6	4,6
3,0 – 9,0	25,8	32,9	12,8
9,0 – 70,0	11,6	25,9	20,1
70,0 - 1500	0,8	8,7	20,4
Более 1500	0,1	2,9	39,6

 

В 2010 г. количество аудиторских  организаций, которые оказали услуги в объеме более 1500 млн руб., не изменилось по сравнению с 2009 г., а количество выданных ими аудиторских заключений возросло на 34,6 %. Наблюдался рост количества аудиторских организаций, оказавших услуги в объеме менее 1,5 млн руб. (+2,1 %), в объеме 1,5-3 млн руб. (+3,6 %). Количество выданных ими аудиторских заключений также изменилось (соответственно -8,1 % и +0,6 %). Вместе с тем количество аудиторских организаций, которые оказали услуг в объеме 3-9 млн руб, 9-70 млн руб. и 70-1500 млн руб. сократилось на 3,3 %, 5,8 % и 21,6 % соответственно по сравнению с 2009 г. Количество выданных ими аудиторских заключений в 2010 г. уменьшилось на 3,5 %, 6,9 % и 0,6 % соответственно.

 В 2010 г. 203 аудиторские организации (4,3 % общего количества аудиторских организаций) проводили аудит финансовой отчетности, составленной по МСФО или иным международно признанным системам. Данная услуга была оказана 2079 клиентам.

 

2.2 Концентрация аудиторской деятельности

По-прежнему, российский аудиторский рынок характеризуется  высокой концентрацией.

 Из общего количества  аудиторских организаций 35,6 % расположены  в Москве, 9,0 % - в Санкт-Петербурге  и 55,3 % - в других регионах страны. В 2010 г. на долю аудиторских организаций, расположенных в Москве, пришлось 74,1 % объема оказанных услуг. Этот показатель более чем в 9 раз превышает аналогичный показатель по Санкт-Петербургу и в 4 раза – по другим регионам вместе взятым. При этом похожая картина наблюдалась как в отношении услуг по проведению аудита, так и в отношении отличных от аудита услуг. Данное соотношение сохраняется на протяжении последних лет.

 В 2010 г. доля 50 крупнейших  по величине доходов аудиторских  организаций (более 60 млн.руб.) в совокупном объеме оказанных услуг составила 67,0 % (2009 г. - 58,0 %). На долю этих организаций пришлось около половины объема услуг по проведению аудита. Вместе с тем клиентами этих аудиторских организаций были лишь 8,7 % общего количества клиентов, отчетность которых проаудирована (2009 г. - 9,9 %). В этих аудиторских организациях заняты только 8,5 % аудиторов (2009 г. – 8,1 %). Место на рынке указанных организаций характеризуется следующими данными:

Таблица 10

	4 аудиторские организации  с наибольшим доходом	Остальные 46 аудиторских организаций
Доля в объеме оказанных услуг, %	38,2	28,8
Доля в объеме оказанных  услуг по проведению аудита, %	10,1	38,8
Доля в общем количестве клиентов, отчетность которых проаудирована, %	1,8	6,9
Доля в общем количестве аудиторов, работающих в аудиторских организациях, %	2,2	6,3

 

В указанной группе крупнейших аудиторских организаций выделяются четыре организации, доходы каждой из которых в 2010 г. превысили 3,3 млрд.руб. Эти аудиторские организации  входят в состав международных сетей «Deloitte», «Ernst&Young», «KPMG», «PricewaterhouseCoopers». Аудиторская организация, ближайшая к ним в рассматриваемой группе, оказала в 2010 г. меньше услуг более чем в 2 раза:

 

Рисунок 1.

На четыре крупнейшие аудиторские организации в 2010 г. пришлось 475 клиентов, МСФО-отчетность которых была проаудирована (23 % общего количества таких клиентов).

202 аудиторские организации  (4,2 % общего количества аудиторских  организаций) входят в состав  разных аудиторских сетей. При  этом 121 аудиторская организация является членами 19 российских сетей, а 103 аудиторские организации – членами международных сетей. По экспертной оценке, российские сети оказали в 2010 г. услуг на общую сумму 4,2 млрд. руб. или 8,5 % общего объема услуг, оказанных всеми аудиторскими организациями.

 

2.3 Клиенты аудиторских организаций

В 2010 г. аудиторские организации  провели обязательный и инициативный аудит бухгалтерской отчетности 87096 клиентов. Количество таких клиентов в 2010 г. уменьшилось по сравнению с 2009 г. на 5587 или на 6,0 %.

 Среди клиентов  аудиторских организаций, бухгалтерская  отчетность которых проаудирована, 23,2% - клиенты с выручкой от  продажи товаров, продукции, работ,  услуг менее 20 млн.руб., 56,9% - с выручкой  от 20 до 400 млн.руб., 11,1 % - с выручкой от 400 млн. до 1 млрд.руб., 4 % - с выручкой от 1 до 2 млрд.руб., 4,8 % - с выручкой более 2 млрд.руб. Наибольшее число клиентов занято в оптовой и розничной торговле (26,2 %), обрабатывающих производствах (11,8%), строительстве (11,7%), финансовой деятельности и транспорте (соответственно 5,6 % и 5,4 %).

 На Москву приходится 35,2 % клиентов, на Санкт-Петербург  – 9,3 % и на другие регионы  – 55,5 %:

Таблица 11

	Москва	Санкт-Петербург	Другие регионы
Доля в общем количестве клиентов, отчетность которых проаудирована, %	35,2	9,3	55,5
Доля в объеме оказанных  услуг по проведению аудита, %	71,7	6,4	21,9
Доля в общем количестве аудиторских организаций, %	35,6	9,0	55,4
Доля в общем количестве аудиторов, работающих в аудиторских организациях, %	41,6	9,3	49,1
Доля в общем количестве аудиторских организаций, проводивших аудит отчетности по МСФО, %	56,7	10,3	33,0
Доля в общем количестве клиентов, отчетность по МСФО которых проаудирована, %	72,2	5,5	22,3

Как и в предыдущие годы, подавляющее большинство клиентов обратилось в 2010 г. в аудиторские организации для проведения обязательного аудита бухгалтерской отчетности:

Таблица 12

Основание проведения обязательного  аудита	Удельный вес в общем  количестве проведенных обязательных аудитов, %
Обязательный аудит – всего	100
в том числе:
открытые акционерные  общества	21,8
кредитные организации	1,6
страховые организации  и общества взаимного страхования	0,8
биржи и инвестиционные фонды	1,8
унитарные предприятия	5,3
организации, финансовые показатели которых выше минимальных значений	53,3
другие случаи, предусмотренные  законами	15,3

 

Среди выданных в 2010 г. аудиторских  заключений существенную долю занимают заключения с выражением безоговорочно–положительного мнения (58,6 % общего количества выданных заключений). На втором месте – заключения с выражением мнения с оговоркой (40,2 %). Меньше всего выдано аудиторских заключений с выражением отрицательного мнения (0,8 %) и аудиторских заключений с отказом от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности (0,4 %). Доля аудиторских заключений с выражением сомнения в возможности клиента продолжать деятельность и с указанием на значительную неопределенность в деятельности клиента составила 2,5 %. Данное соотношение видов выданных аудиторских заключений сохраняется на протяжении последних лет.

 

2.4 Малые, средние и крупные аудиторские организации

 

Из общего количества аудиторских организаций 88 % относятся  к малым (с численностью работающих не более 15 человек), 11 % - к средним (с  численностью работающих от 16 до 50 человек) и 1 % - к крупным (с численностью работающих более 50 человек). При этом среди крупных аудиторских организаций выделяются 4 организации, численность работающих в которых превышает 1000 человек.

 В следующей таблице сравниваются некоторые показатели деятельности малых, средних и крупных организаций:

 

Таблица 13

	Малые	Средние	Крупные
Доля в общем количестве аудиторских организаций, %	87,5	11,2	1,3
Доля в общем объеме оказанных аудиторских услуг, %	24,2	15,7	60,1
Доля в объеме оказанных услуг по проведению аудита, %	27,0	17,0	56,0
Удельный вес услуг по проведению аудита в общем объеме оказанных аудиторских услуг, %	54,2	52,7	45,4
Доля в общем количестве клиентов, отчетность которых проаудирована, %	62,6	24,8	12,6

 

 

Продолжение таблицы 13

Доля в общем количестве аудиторских организаций, проводивших аудит отчетности по МСФО, %	54,2	29,1	16,7
Доля в общем количестве клиентов, отчетность по МСФО которых проаудирована, %	18,7	27,6	53,7