Состав и взаимосвязь форм бухгалтерской отчетности

       Например, структура пояснительной записки  может быть такой:

• Общие сведения;
• Основные положения учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения;
• Расшифровка отдельных показателей отчетности;
• Информация о связанных сторонах;
• Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации;
• Решения учредителей по итогам отчетного года.

       В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

       Аудиторское заключение входит в состав бухгалтерской  отчетности, которую организация  должна представить в налоговую  инспекцию.²³ Ежегодно проводить аудит ведения бухучета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и предоставлять аудиторское заключение обязаны не все организации. В частности, обязательный аудит проводится, если²⁴:

       - объем выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает 50 млн. рублей

      -   сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 20 млн. рублей;

      - организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества

       Полный  перечень случаев, когда необходимо проводить обязательный аудит, приведен в пункте 1 статьи 5 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ.

       Итоговая  часть аудиторского заключения, выданного  по результатам обязательного аудита, должна прилагаться к бухгалтерской  отчетности.²⁵

       Разрабатывая  формы бухгалтерской отчетности, Минфин России не мог учесть специфику деятельности каждой организации. Поэтому если содержание типовых образцов не отражает каких-то особенностей, бухгалтер вправе уточнить существующие бланки или разработать собственные формы отчетности.²⁶ Они также должны отвечать общим принципам построения и быть приложены образцы в учетной политике.

       Однако  вряд ли правильно считать баланс «главной» формой финансовой отчетности. Ведь «поскольку бухгалтерский учет отражает экономические процессы, постольку информация, регистрируемая, накапливаемая, обобщаемая, хранимая и передаваемая пользователям для принятия решений, должна фиксировать, во-первых, значения величины каждого из наблюдаемых параметров в каждый конкретный момент времени, а во-вторых, ее изменения за конкретные фиксированные периоды времени»²⁷. Баланс содержит лишь значения величин, характеризующих финансовое состояние предприятия на определенный момент времени, и не позволяет проследить изменения, приведшие к формированию этих величин.

       Для описания динамики функционирования предприятия, то есть для описания изменений величин, характеризующих состояние предприятия, наряду с балансом используются отчет  о финансовых результатах, отчет  о собственном капитале и отчет  о движении денежных средств. Эти три отчета, в отличие от баланса, являющегося отчетом на дату, представляют собой отчеты за период.

       С учетом изложенного выше можно сделать  вывод, что существующие формы финансовой отчетности являются взаимодополняющими, и некорректно присваивать какой-либо одной из них статус «главной» или «основной» формы отчетности. 

        2.2. Взаимосвязь элементов бухгалтерской отчетности

       Отдельные показатели бухгалтерской отчетности находятся между собой в определенной арифметической взаимосвязи, обусловленной логикой построения отчетных форм. Проверка взаимосвязей показателей бухгалтерской отчетности позволяет бухгалтеру или пользователю бухгалтерской отчетности убедиться в арифметической правильности заполнения отчетных форм. Показателям бухгалтерской отчетности присуща как внутренняя взаимосвязь (внутри одной отчетной формы), так и внешняя (между разными отчетными формами).²⁸

       Внутреннюю  взаимосвязь легко найти в  бухгалтерском балансе (форма №1). Форма баланса разбита на 5 разделов, в конце каждого раздела приведена общая сумма строк по данному разделу, на начало и конец отчетного периода.

       Внешнюю взаимосвязь между элементами форм отчетности можно проследить на примере  показателей формы №3 «Отчет об изменении  капитала» и формы №1 «Бухгалтерский баланс». Правильность заполнения, которых можно проверить с помощью нижеприведенной таблицы. ²⁹

       Таблица 1

       Контрольные соотношения

       Взаимосвязь бухгалтерских форм отчетности можно  представить в виде схемы, сплошные линии на которой указывают основные моменты связи финансовых отчетов; номера линий позволяют дать краткие характеристику отраженных на ней взаимосвязей (Рис. 1)³⁰.

       1. Доходы и расходы организации,  которые представлены в отчете  о прибылях и убытках, дают  обобщенную характеристику финансовых  результатов от изменений в составе имущества и обязательств организации, показанных в балансе.³¹

       2. Чистый доход (прибыль) организации,  взятый из отчета о прибылях  и убытках, входит в качестве  компоненты отчета об изменениях  капитала и представляет важнейшую  часть нераспределенной прибыли организации на конец отчетного периода.

       3. В балансе и отчете об изменениях  капитала данные по счетам  первоначального (стартового, уставного)  капитала тесно увязаны с моментом  учреждения организации и по  состоянию на любую отчетную дату (как в случае его неизменности на уровне первоначального взноса, так и в случаях его изменения при перерегистрации в установленном законодательством порядке).

       4. Нераспределенная прибыль на  конец отчетного периода в  отчете об изменениях капитала корреспондирует с суммой по статье нераспределенной прибыли, представленной в балансе.

       5. Изменения остатков денежных  средств в отчете о движении  денежных средств и бухгалтерском  балансе являются идентичными.

       6. Прирост суммы денежных средств  в результате осуществления основной (производственно-коммерческой, эксплуатационной) деятельности, который показан в отчете о движении денежных средств, отражает результаты сделок по реализации товаров, работ и услуг, учтенных при формировании чистого дохода организации. Согласование чистого дохода и суммы прироста денежной наличности от операционной деятельности представляет один из важнейших моментов составления отчета о движении денежных средств организации.³²

       7. Инвестиционная деятельность, отраженная  в отчете о движении денежных средств организации, показывает прирост или убыль денежных средств в связи с движением активов, отраженных в виде балансовых статей отчета в активе баланса организации.³³

       8. Финансовая деятельность, отраженная  в отчете о движении денежных  средств организации, показывает прирост или убыль денежных средств в результате финансирования совершенных операций за счет долговых обязательств или собственных источников. Движение сальдо кредиторской задолженности и собственных источников финансирования в балансе и отчете об изменении финансового положения организации должны совпадать. 

       Поскольку при закрытии счетов их сальдо могут  попадать либо в отчет о прибылях и убытках, либо в баланс, основными  формами бухгалтерской отчетности являются именно эти две формы. Любые другие формы, по сути, являются аналитическими расшифровками или дополнением к первым двум формам. 

       Результат хозяйственной деятельности организации  исчисляется как в балансе, так  и в отчете о прибылях и убытках (принцип двойной бухгалтерии). Баланс является отчетом на определенный момент времени, например на отчетную дату. В самом балансе финансовый результат определяется сравнением собственного капитала в начале и конце хозяйственного года. При этом включаются суммы распределения прибыли (либо исключается уменьшение капитала) и вычитается увеличение капитала в отчетном году. В отчете о прибылях и убытках результат определяется как сальдо доходов и расходов отчетного периода. Следовательно, отчет о прибылях и убытках является отчетом за определенный период времени, например за отчетный период. Финансовый результат, исчисленный по данным баланса, совпадает с итогом отчета о прибылях и убытках, поскольку доходы и расходы относятся к отчетному периоду в размере выплат и поступивших платежей, с которыми связано изменение соответствующих активов или пассивов.³⁴

       Отличительной чертой бухгалтерской отчетности является балансовый принцип взаимосвязи ее показателей. Этот принцип вытекает из двойной записи данных на счетах, показатели которых составляют основу отчетности. Из этого следует, что бухгалтерская отчетность – это упорядоченная взаимосвязанная система показателей, характеризующих условия и результаты хозяйственной деятельности. Балансовый принцип построения бухгалтерской отчетности усиливает ее комплексный характер и облегчает проверку правильности отчетности.

       Таким образом, несмотря на свою простоту и очевидность, основное бухгалтерское равенство дает возможность в наиболее общем виде представить взаимосвязь основных элементов и форм финансовой отчетности. 

2.3. Изменение финансовой  отчетности в 2011 году

      Новые формы отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н, следует предоставлять, только начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. Минфин России приказом от 22.09.10 №108н отменяет приказы от 22.07.03 №67н, от 31.12.04 №135н и отдельные положения приказа от 18.09.06 № 115н. Эти приказы будут продолжать действовать в отношении отчетности за 2010 г. и промежуточной отчетности за 2011 г., т.е. до момента, когда начинает действовать приказ от 02.07.10 №66н.

      В названиях новых форм нет привычной  нумерации: форма №1 стала просто бухгалтерским балансом, форма №2 – отчетом о прибылях и убытках, форма №3 – отчетом об изменениях капитала, и так далее.

      Нет среди новых форм бывшей формы  №5 “Приложение к бухгалтерскому балансу”, так как, по сути, она представляла собой краткую форму пояснительной записки и расшифровывала данные статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

      При сравнении старых и новых форм, можно отметить, что последние  имеют небольшой объем. Это достигнуто за счет того, что убраны детальные  расшифровки составляющих группы статей. Например, в бухгалтерском балансе нет расшифровок запасов, кредиторской задолженности, резервного капитала. Пунктом 3 приказа 66н установлено, что представляющая отчетность организация самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям всех перечисленных форм.³⁵

Заключение

       Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности.