Состав и взаимосвязь форм бухгалтерской отчетности

       Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

       Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

       Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

       Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.¹⁶

 

       Глава 2. Состав и взаимосвязь форм бухгалтерской отчетности 

2.1. Состав и содержание форм бухгалтерской отчетности

       Документом, определяющим состав, содержание и  методические основы формирования бухгалтерской  отчетности организаций (кроме кредитных  организаций, страховых организаций  и бюджетных организаций), является Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 г. №43н (ред. от 08.11.2010).

       Состав  промежуточной и годовой бухгалтерской  отчетности различен. Промежуточная  бухгалтерская отчетность включает:

• Бухгалтерский баланс (форма №1);
• Отчет о прибылях и убытках (форма №2).

       Организация может представлять в составе  промежуточной бухгалтерской отчетности кроме вышеперечисленных и иные отчетные показатели: Отчет о движении денежных средств (форма №4) и др., а также пояснительную записку.

       Годовая бухгалтерская отчетность включает¹⁷:

• Бухгалтерский баланс (форма №1);
• Отчет о прибылях и убытках (форма №2);
• Отчет об изменениях капитала (форма №3);
• Отчет о движении денежных средств (форма №4);
• Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
• Пояснительная записка;
• Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

       Некоторые организации  могут составлять годовую бухгалтерскую отчетность не в полном составе. К ним относятся:

• малые предприятия;
• некоммерческие организации.

       Состав годовой бухгалтерской отчетности малых предприятий зависит от того, подлежит ли их деятельность обязательному аудиту. Если организация не обязана проводить аудит бухгалтерской отчетности, то в составе годовой бухгалтерской отчетности можно представить только Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Если же организация обязана проводить аудит, то помимо Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках представьте приложения к ним (по которым имеются данные) и Пояснительную записку.¹⁸

       Некоммерческие  организации могут не сдавать  в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств и Приложение к Бухгалтерскому балансу. Однако им рекомендуется составить Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

       Некоммерческие  организации в отчете о целевом  использовании полученных средств  отражают данные по основной (уставной) деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении (подлежащем поступлении) указанных средств в течение отчетного периода, их расходовании в течение отчетного периода и остатках на конец отчетного периода. Указанные данные заполняются на основе данных, учтенных на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации, и списанных на уменьшение целевых поступлений.

       В случае превышения произведенных в отчетном периоде расходов над имеющимися целевыми средствами (с учетом остатка на начало отчетного периода) указанная разность отражается по статье «Остаток на конец отчетного периода» в круглых скобках. При этом в пояснительной записке приводятся пояснения в связи с этим. В бухгалтерском балансе указанные данные отражаются как прочие оборотные активы.

       В случае если для отдельных данных, являющихся существенными, в образце  формы N 6 «Отчет о целевом использовании  полученных средств» не предусмотрены отдельные статьи, организации самостоятельно определяют необходимые расшифровки и включают в форму отчета при его разработке и принятии дополнительные статьи.

       Подробнее о составе бухгалтерской отчетности. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные¹⁹:

• наименование составляющей части;
• отчетная дата или отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность;
• наименование организации, включая указание на ее организационно-правовую форму;
• формат представления числовых показателей бухгалтерского отчета.

       Бухгалтерский баланс – основная форма бухгалтерской  отчетности. Он характеризует имущественное  и финансовое состояние организации  на отчетную дату.

       В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке.²⁰

       Бухгалтерский баланс делится на две части: актив  и пассив. Сумма активов баланса  всегда равна сумме пассивов баланса.

       В актив баланса включены два раздела:

• I «Внеоборотные активы»;
• II «Оборотные активы».

       В пассиве баланса три раздела:

• III «Капитал и резервы»;
• IV «Долгосрочные обязательства»;
• V «Краткосрочные обязательства».

       Каждый  из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные статьи – строки, предназначенные для расшифровки показателей баланса.

       Конкретная  структура бухгалтерского баланса  определена в разделе IV ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

       Отчет о прибылях и убытках, является вторым по значению (но не по важности) в годовой  бухгалтерской отчетности, и представляет финансовые результаты деятельности предприятия  за отчетный период и аналогичный  период предыдущего года.

       В отчете указываются:

• доходы и расходы по обычным видам деятельности;
• прочие доходы и расходы;
• прибыль (убыток) до налогообложения;
• чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

       Учет  и отражение в отчетности доходов  и расходов регламентированы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

       Данный  отчет служит связующим звеном между  балансовыми отчетами различных  учетных периодов и показывает, за счет чего произошли изменения в  текущем балансе по сравнению  с предыдущим. В отличие от бухгалтерского баланса этот документ показывает всем заинтересованным лицам не общее материально-финансовое положение организации, а то, насколько успешно она осуществляет свою хозяйственную деятельность в отчетном периоде. Отчет наглядно демонстрирует эффективность работы компании с точки зрения ее собственников и акционеров, поскольку раскрывает суть изменений капитала компании в истекшем/текущем периоде за счет определенных доходов и расходов.

       Отчет об изменении капитала раскрывает информацию о движении уставного (складочного) капитала (счет 80), резервного капитала (счет 82), добавочного капитала (счет 83), а также об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации (счет 84). Кроме того, в этой форме указываются суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.²¹

       Содержание  данной формы более чем на половину определено положениями п.30 ПБУ 4/99.

       Субъекты  малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также  некоммерческие организации имеют  право не включать отчет об изменении капитала в состав бухгалтерской отчетности (п.3 и 4 приказа Минфина России от 22.07.2003 №67Н). Это право предоставлено также общественным организациям (объединениям), если они не осуществляли в отчетном периоде предпринимательскую деятельность и не имели оборотов по продаже товаров (работ, услуг), кроме выбывшего имущества.

       Кооперативы, некоммерческие организации, бюджетные  и унитарные предприятия (учреждения), отчет об изменении капитала представлять не обязаны (п. 30 ПБУ 4/99).

       Отчет о движении денежных средств характеризует изменении в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п.15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, которые утверждены приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н).

       Под текущей деятельностью понимается обычная деятельность организации: производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, продажа товаров, сдача  имущества в аренду и др.

       Инвестиционная  деятельность – это приобретение и продажа земельных участков, объектов недвижимости, оборудовании, нематериальных активов и других внеоборотных активов; предоставление другим организациям займов и осуществление прочих финансовых вложений (выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера, приобретение ценных бумаг других организаций и т.п.).

       Финансовой  деятельностью считается деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций.

       Эта форма годовой бухгалтерской  отчетности раскрывает перед пользователями картину обеспеченности организации  наличными деньгами.

       В данной форме отчета отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств по счетам 50 «Касса» (за исключением субсчета «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

       В приложении к бухгалтерскому балансу  раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме №1. Отчет состоит из 10 разделов:²²

• Нематериальные активы;
• Основные средства;
• Доходные вложения в материальные ценности;
• Расходы на НИОКР;
• Расходы на освоение природных ресурсов;
• Финансовые вложения;
• Дебиторская и кредиторская задолженность;
• Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);
• Обеспечения;
• Государственная помощь.

       Если  в качестве приложения к балансу  будет использоваться типовая форма, то незаполненные строки из нее удаляются.

       В пояснительной записке приводится дополнительная информация, необходимая  для характеристики финансового  состояния организации, и расшифровываются отдельные показатели форм бухгалтерской  отчетности.

       Содержание  пояснительной записки определено п. 19 Приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» и п. 24 ПБУ 4/99.

       Но  стандартизированной формы или  структуры пояснительной записки  этими документами не определено. Поэтому организации в праве группировать составные части пояснительной записки на свое усмотрение, но так чтобы информационная составляющая удовлетворяла всем требованиям вышеназванных нормативных документов.