Состав и содержание бухгалтерской отчетности

     • отчет о движении денежных средств (ф. №4);

     • приложения к бухгалтерскому балансу (ф. №5);

     • пояснительная записка;

     • аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.

     А промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

     ♦     бухгалтерский баланс — форма  № 1;

     ♦     отчет о прибылях и убытках  — форма № 2.

     Бухгалтерская отчетность должна удовлетворять следующим  принципам:

• Соблюдение единой учетной политики в течение отчетного периода
• Полнота отражения всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации
• Правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду
• Четкое разграничение издержек производства и капитальных вложений
• Тождество данных аналитического и синтетического учета

     А сейчас подробнее раскроем содержание бухгалтерской отчетности.

     Бухгалтерский баланс (форма №1) характеризует финансовое положение организации на отчетную дату, а так же является способом группировки и обобщенного отражения в денежном выражении хозяйственных средств предприятия по составу и размещению, а также по источникам их образования на определенную дату. Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится по вертикали на две части для раздельного отражения видов средств и их источников. В левой части таблицы показывают средства по составу и размещению, а в правой - по источникам их образования. Левая часть называется актив, правая - пассив. Каждый отдельный вид средств в активе и их источников в пассиве называется «статьей баланса». Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же средства.

     Бухгалтерский баланс составляется в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Правила  оценки отдельных статей устанавливаются  соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Статьи баланса заполняются  на основе данных главной книги (или  иного аналогичного по назначению регистра) о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета.

     Средства  предприятия отражаются в балансе  в следующей оценке:

• Основные средства – по остаточной стоимости (01 – 02)
• Нематериальные активы - по остаточной стоимости (04 – 05)
• Капитальные вложения – по фактическим затратам для застройщика (заказчика)
• Оборудование  - по фактической себестоимости приобретения
• Финансовые вложения – по фактическим затратам для инвестора
• Материальные ценности - по фактической себестоимости
• Незавершенное производство - по фактической производственной себестоимости
• Издержки обращения – в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров
• Расходы будущих периодов – в сумме фактически произведенных расходов в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам
• Готовая продукция - по фактической или нормативной производственной себестоимости
• Товары – по покупной стоимости
• Дебиторская задолженность – в сумме, признанной дебиторами
• Остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства, ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженности в иностранных валютах – в рублях, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

     Источники средств предприятия отражаются в балансе:

• Уставный капитал – в размере, определенном учредительными документами
• Резервный капитал  - в сумме неиспользованных средств этого капитала
• Прибыль – в сумме фактически полученной в отчетном периоде прибыли (чистая прибыль)
• Кредиторская задолженность – в суммах фактических долгов кредиторам

     Бухгалтерская отчетность составляется на основании  данных синтетического и аналитического учета. Перед составлением годового отчета предприятия обязательно  проводят инвентаризацию имущества  и обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась  не ранее 1 октября отчетного года.

     Бухгалтерский баланс (отчет о финансовом положении  предприятия) формируется по следующим  основным принципам.

     Принцип хозяйствующей единицы. Сущность этого  принципа заключается в том, что  имущество предприятия должно быть обособлено от его учредителей. Хозяйствующей  единицей является любая организация, составляющая самостоятельный бухгалтерский  баланс. При этом предприятие может  быть частью другой, более крупной  организации. Бухгалтерская отчетность для такой организации (предприятия более высокого уровня) составляется путем консолидирования (объединения) финансовых информационных данных о предприятиях более низкого уровня.

     Принцип действующего предприятия. Согласно этому  принципу предполагается, что оно  функционирует в течение неопределенно  длительного периода времени, его  ликвидация не намечается и нет необходимости  переоценивать активы предприятия.

     Принцип денежного измерения. Он заключается  в том, что в бухгалтерском  балансе все показатели приводятся в едином денежном выражении. Это  позволяет сопоставлять, складывать и вычитать неоднородные факторы  хозяйственной деятельности предприятия.

     Принцип учета по себестоимости. Сущность этого  принципа заключается в том, что  в бухгалтерском учете активы регистрируются по первоначальной покупной стоимости и затем, как правило, не переоцениваются. Вместе с тем  необходимо иметь в виду, что в  балансе-нетто не все активы отражены по первоначальной стоимости. Например, основные средства в нем представляются по остаточной стоимости, которая регулярно  изменяется за счет накапливаемого износа. Кроме того, в условиях гиперинфляции  допускается переоценка активов  государственным регулированием.

     Принцип двойной записи. Этот принцип обеспечивает равновесие баланса. Активы, указанные  в левой стороне баланса, должны быть равны пассивам, указанным в  правой его стороне. В активе баланса  отражаются экономические ресурсы  предприятия, а в пассиве —  требования различных лиц по отношению  к данному предприятию. Пассивы  подразделяются на два вида: требования кредиторов (любых лиц, кроме учредителей  предприятия) и требования учредителей, являющихся владельцами предприятия. Так как все активы могут быть востребованы либо кредиторами, либо владельцами капитала, сумма всех активов должна быть равна сумме пассивов.

     Правила оценки статей баланса установлены  положением по бухгалтерскому учету, бухгалтерской  отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

     Предприятия и организации в своей практической деятельности применяют множество  видов бухгалтерских балансов, которые  классифицируются по различным признакам.

     Отчет о прибылях и убытках (форма №2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Этот отчет состоит из двух основных разделов: «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» и «Прочие доходы и расходы», на основе которых рассчитывается финансовый результат отчетного периода – чистая прибыль (убыток.)

     Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную  и обычную акцию.

     В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных  видах прибылей и убытков.

     Отчет об изменениях капитала (форма №3) состоит из двух разделов и справки.

     В разделе «Изменения капитала» указываются  остатки на начало и конец предыдущего  и отчетного годов всех составляющих капитала организации (уставного, резервного, добавочного, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)), суммы  их увеличения и уменьшения с указанием  причин.

     В разделе «Резервы» отражаются остатки на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также поступление и использование за предыдущий и отчетный годы по каждому виду резервов, создаваемых организацией.

     В разделе «Справки» указываются данные о чистых активах на начало конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах не расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы.

     Отчет о движении денежных средств (форма №4) составляется за отчетный год и аналогичный период предыдущего года. Он должен содержать сведения о потоках денежных средств и их остатках на начало и конец отчетного периода по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

     Текущей считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в  качестве основной цели либо не имеющая  извлечение прибыли в качестве такой  цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

     Инвестиционной  считается деятельность организации. Связанная с приобретением земельных  участков. Зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов, а также их продажей; осуществлением собственного строительства, расходов на НИОКТР; осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставный (складочный) капитал других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

     Финансовой  считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления  от выпуска акций и облигаций, получение от других организаций  займов, погашение заемных средств  и т.п.).

     Сведения  о движении денежных средств представляются в валюте РФ рублях - по данным счетов 50»Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный  счет», 55 «Специальные счета в банках».

     Приложение  к бухгалтерскому балансу (форма  №5) является расшифровкой отдельных статей баланса, поясняющей наличие и движение:

• Нематериальных активов
• Основных средств
• Финансовых вложений
• Дебиторской и кредиторской задолженности
• Расходов по обычным видам деятельности (элементам затрат) и др.

     Пояснительная записка к годовой бухгалтерской  отчетности должна содержать существенную информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах  оценки и существенных статьях бухгалтерской  отчетности. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. - М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. Пояснительная записка должна раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

     Согласно  ст. 15 Федерального закона «О бухгалтерском  учете» организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, квартальную – в течение 30 дней по окончании квартала учредителям, участникам организации или собственникам  ее имущества, а также территориальным  органам государственной статистики по месту регистрации организации.