Состав и содержание бухгалтерской отчетности

     Оформление - следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте Российской Федерации - в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.) Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. - М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.

     Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.

     Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.

     Годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубликована не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом.

     В годовом отчете исполнительного  органа подлежат раскрытию: динамика важнейших  экономических и финансовых показателей  деятельности организации за ряд  лет; все значительные события, имевшие  место после окончания отчетного  периода и оказавшие или способные  оказать существенное влияние на результаты деятельности организации; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и иные долгосрочные финансовые вложения; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и природоохранных мероприятий; иная информация, представляющая интерес для пользователей бухгалтерской отчетности и необходимая для реализации учредителями (участниками) организации контрольных прав.

     Публикации  должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров. Из перечня форм годовой отчетности публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2). Такой подход принят и в международной практике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованное решение в части вложения капитала в данную компанию.

     Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокращенной форме, содержание которой определяется самим предприятием в пределах требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

     Основанием  представления бухгалтерского баланса является наличие одновременно следующих показателей деятельности общества:

• валюта баланса на конец года не должна превышать четырестатысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда, предусмотренный действующим законодательством;
• выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг за отчетный год, не превышающей миллионократный размер минимальной месячной оплаты труда, установленный действующим законодательством.

     Бухгалтерская отчетность публикуется в миллионах рублей, а при наличии значительных оборотов - в миллиардах рублей с одним десятичным знаком. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб.: «Издательский дом «Герда»», 2003.

     Наряду  с публикацией годовой бухгалтерской  отчетности публикуется также аудиторское  заключение, суть которого должна содержать  мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности (безусловно, положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).

     Внутренняя  бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная ответственность.

     1.2.Состав бухгалтерской отчетности

     Основным  нормативным документом, регламентирующим состав и содержание бухгалтерской  отчетности, является ПБУ 4/99 "Бухгалтерская  отчетность организации", а также Федеральный закон "О бухгалтерском учете" (от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ) и приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4-н в соответствии с которыми все организации и предприятия в настоящее время представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

     Кроме бухгалтерской отчетности существуют еще такие понятия, как отчетный период и отчетная дата. Под отчетным периодом понимается период, за который  организация должна составлять бухгалтерскую  отчетность. Отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация  должна составлять бухгалтерскую отчетность. Для составления бухгалтерской  отчетности отчетной датой считается  последний календарный день отчетного  периода.

     Годовая бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из:

     • бухгалтерского баланса (ф. №1);

     • отчета о прибылях и убытках (ф. №2);

     • отчета об изменениях капитала (ф. №З);

     • отчета о движении денежных средств (ф. №4);

     • приложений к бухгалтерскому балансу (ф. №5);

     • пояснительной записки;

     • аудиторского заключения, подтверждающего  достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.

     Квартальная бухгалтерская отчетность включает:

     ♦     бухгалтерский баланс — форма  № 1;

     ♦     отчет о прибылях и убытках  — форма № 2.

     При этом необходимо иметь в виду, что  организация по своей инициативе в состав квартальной бухгалтерской  отчетности может включать также  и другие формы, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности.

     Субъекты  малого предпринимательства, не применяющие  в соответствии с действующим  законодательством упрощенную систему  налогообложения, учета и отчетности, имеют право не представлять в  составе годовой бухгалтерской  отчетности формы № 3, 4, 5.

     Квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной и составляется нарастающим  итогом с начала года.

     Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке  их заполнения утверждаются Министерством  финансов РФ. Федеральными законами предоставлено  право регулирования бухгалтерского учета также другими органами, утверждающими в пределах своей  компетенции формы бухгалтерской  отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке  их заполнения, но при условии, что  их содержание не противоречит нормативным  актам Министерства финансов РФ.

     Содержание  и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются  последовательно от одного отчетного  периода к другому. В бухгалтерской  отчетности данные по числовым показателям  приводятся минимум за два года —  отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными  за отчетный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной  записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

     В бухгалтерской отчетности после  ее утверждение возможно изменение  данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда  такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами, недопустим.

     Организации по результатам своей хозяйственной  деятельности составляют месячную, квартальную  и годовую бухгалтерскую отчетность; месячная и квартальная бухгалтерская  отчетность являются промежуточными.

     Отчетный  год для всех организаций —  с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год  для создаваемых организаций  считается с даты их государственной  регистрации по 31 декабря для  организаций, созданных после 1 октября, — с даты государственной регистрации  по 31 декабря следующего года включительно.

     Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую и  квартальную отчетность: участникам или собственникам их имущества; территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации; другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.

     Государственные и муниципальные унитарные организации  представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять  государственным имуществом. Организации  обязаны представлять бухгалтерскую  отчетность в указанные адреса бесплатно  по одному экземпляру. Все они, за исключением  бюджетных, представляют квартальную  бухгалтерскую отчетность в течение 30-ти дней по окончании квартала, а  годовую — в течение 90-ти дней по окончании года, если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации. Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60-ти дней после окончания отчетного года. Годовая и квартальная бухгалтерская  отчетность до представления в вышеуказанные  адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами. При наличии технических  возможностей бухгалтерская отчетность может быть представлена на дискете  или ином машинном носителе отчетной информации.

     Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую  отчетность вышестоящему органу в установленные  им сроки.

     Датой представления бухгалтерской отчетности для одногородней организации считается  день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней — дата ее почтового отправления. Когда дата представления отчетности совпадает  с выходным (нерабочим) днем, срок представления  отчетности переносится на следующий  за ним первый рабочий день. Организации  публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством  России. Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в  газетах, журналах либо путем распространения  среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий. Организации, включая  дочерние и зависимые общества (если таковые имеются), составляют сводную  бухгалтерскую отчетность в порядке, устанавливаемом Минфином РФ, которая  подписывается руководителем и  главным бухгалтером.

     В международной практике применяют  два вида бухгалтерской отчетности:  статическую и динамическую.

     Под статической отчетностью понимают бухгалтерский баланс. Его еще  называют отчетом о финансовом положении предприятия. Он характеризует имущественное и финансово-экономическое состояние предприятия на определенный момент времени.

     Под динамической отчетностью понимают отчет о прибылях и убытках. Он отражает результат проведения совокупности хозяйственных операций за определенный период времени.

     В российской учетной политике преимущество отдается статической отчетности, при  которой основной формой отчетности является бухгалтерский баланс. 

     1.3.Содержание бухгалтерской отчетности

     При составлении бухгалтерской отчетности организация должна руководствоваться  требованиями ПБУ 7/98 «События после  отчетной даты», ПБУ 8/01 «Условные факты  хозяйственной деятельности», ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах», ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», ПБУ 16/02«Информация по прекращаемой деятельности».

     Как уже говорилось ранее, в состав годовой  бухгалтерской отчетности включаются:

     • бухгалтерский баланс (ф. №1);

     • отчет о прибылях и убытках (ф. №2);

     • отчет об изменениях капитала (ф. №З);