Состав бухгалтерской отчетности на предприятии

ВВЕДЕНИЕ 

     Проведение  экономических реформ в России, осуществление  финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело  к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы

     Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

     Данная  тема очень актуальна, так как основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.

     Учитывая  исключительную важность этой отрасли  для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.

     Основной  целью данной курсовой работы является изучение теоретических основ учета финансовых вложений с учетом последних изменений в российском законодательстве.

     Главные задачи курсовой работы – изучить нормативно – правовое регулирование учета финансовых вложений, раскрыть понятие и классификацию финансовых вложений, а также изучить учет вложений в долговые ценные бумаги.

     До  декабря 2002г отсутствовало единое положение, регулирующее все аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений, пока  Министерство Финансов Российской Федерации не издало приказ от 10 декабря 2002 г. N 126н об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, которое вступило в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год.

     Информационной  базой для выполнения данной работы послужила законодательная и нормативная база, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы бухгалтерского учета финансовых вложений и налогообложения операций с ценными бумагами, периодические издания и ресурсы Интернета.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ 

1. Нормативно  – правовое регулирование учета  финансовых вложений

 

     Вопросы учета финансовых вложений регулируются следующими законодательными и нормативными актами :

     1. Гражданским кодексом РФ (Часть первая от 30.11.1994 №51-ФЗ; Часть вторая от 26.11.1996 №14-ФЗ);

     2. Налоговым кодексом РФ. Часть  вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (с изм. и доп., вступившими в силу с 05.01.2008);

     3. Федеральным законом от 11.03.1997 №48-ФЗ  «О переводном и простом векселе»;

     4. Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 23.11.2009 N 261-ФЗ);

     5. Федеральным законом от 22.04.1996 №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (в ред. от 30.11.2011 N 362-ФЗ);

     6. Положением по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации, утвержденным  приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н (в ред. от 25.10.2010 N 132н);

     7. Положением по бухгалтерскому  учету «Учет финансовых вложений»  ПБУ 19/02, утвержденным приказом  Минфина России от 10.12.2002 №126н  (в ред. от 08.11.2010 № 144н);

     8. Положением по бухгалтерскому  учету «Информация об участии  в совместной деятельности» ПБУ  20/03, утвержденным приказом Минфина  России от 24.11.2003 №105н (в ред.  от 18.09.2006 № 116н);

     9. Методикой расчета собственных средств профессиональных участников рынка ценных бумаг, утвержденной приказом ФСФР России от 29.09.2005 №05-43/пз-н;

     10. Приказ от 23 октября 2008г. № 08-41/пз-н «Об утверждении положения о порядке расчета собственных средств профессиональных участников рынка ценных бумаг, управляющих компаний инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов»;

     11. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

     12. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н (с изм. и доп., внесенными приказом Минфина от 28.11.2010 № 124н).¹

     Рассмотрим  некоторые из них.

     Федеральный закон от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" Этим законом установлены правила выпуска и погашения переводных и простых векселей, начисление и выплата процентов и пени, определено, что переводной и простой вексель должен быть составлен только на бумаге (бумажном носителе), и определенны действия при неплатеже, неакцепте и недатировании акцепта. В Законе не установлены какие-либо ограничения векселеспособности коммерческих организаций: они могут принимать, а также выписывать векселя на любую сумму.

     Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О  рынке ценных бумаг" (с изменениями  и дополнениями). Настоящим Федеральным законом регулируются отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента, а также особенности создания и деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг.

     Приказ  Минфина РФ от 2 июля 2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Устанавливает формы (и их образцы) промежуточной и годовой отчетности включаемых в Бухгалтерский баланс, и утверждает указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и указания о порядке составления бухгалтерской отчетности.

     Налоговый кодекс Российской Федерации - часть  первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изменениями  и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа 2000 г., 24 марта 2001 г. и пр.) и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и доп. от 29 декабря 2000 г., 30 мая, 6, 7, 8 августа 2001 г. и пр.). Это основной законодательный акт регулирующий вопросы связанные с налогообложением, совершенствующий механизм правового регулирования налогообложения в условиях рыночной экономики, устанавливающий все более четкие условия взимания налогов и иных обязательных платежей.

     Также при работе с финансовыми вложениями бухгалтеру необходимо обратить пристальное внимание на следующие нормативные документы:

     - Методические рекомендации по  применению главы 21 «Налог на  добавленную стоимость» налогового  кодекса РФ. Утверждены приказом  Министерства РФ по налогам  и сборам от 20.12.2000 г. №БГ-3-303/447;

     - Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ  9/99.Утверждено приказом Минфина  РФ от 06.05.99 №32н;

     - Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99.Утверждено приказом Минфина  РФ от 06.05.99 №33н

     Принятие  ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в бухгалтерском  учете дало право активным инвесторам независимо от наличия лицензии профессионального  участника рынка ценных бумаг  в качестве обычной деятельности признавать операции с ценными бумагами и соответственно применять порядок учета общехозяйственных расходов, относящихся к этой деятельности.

     ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации - юридического лица (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). ПБУ 19/02 используется также при установлении особенностей учета финансовых вложений для профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов. 

2. Понятие и  классификация  финансовых вложений

 

     В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям  относятся:

-  государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);

- вклады организации - товарища по договору простого товарищества;

- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки право требования, и пр.

     Для принятия к бухгалтерскому учету  активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия: наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;

1. переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.);

2. способность приносить организации экономические выгоды в будущем. К финансовым вложениям не относятся:

3. собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;

4. векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги;

5. вложения в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам.

     Финансовые  вложения классифицируют по различным  признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

     В зависимости от связи суставным  капиталом различают финансовые вложения с целью образования  уставного капитала и долговые.

     К вложениям с целью образования  уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и стиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценны» бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

     К долговым ценным бумагам относят  облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства векселя.

     По  формам собственности различают  государственные и негосударственные  ценные бумаги.

     В зависимости от срока, на который  произведены финансовые вложения, они  подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).

     Долгосрочные  и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые  вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

1. «Паи и акции»;
2. «Долговые ценные бумаги»;
3. «Предоставленные займы»;
4. «Вклады по договору простого товарищества» и др.

     По  дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих  счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Единицей  бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений. ²