Содержание и техника составления бухгалтерского баланса на примере СХПК «ПРИГОРОДНЫЙ» Глазовского района Удмуртской Республики

    Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.  

2. Техника составления бухгалтерского баланса, трансформация  показателей бухгалтерского учета с целью  составления бухгалтерского баланса

      Как уже отмечалось выше, бухгалтерский  баланс состоит из двух частей: актива и пассива.

    Рассмотрим  заполнение 1 раздела актива баланса  «Внеоборотные активы». Данный раздел включает в себя 110, 120, 130, 140, 150 строки.

    По  строке 110 «Нематериальные активы»  отражается наличие нематериальных активов (НМА) по остаточной стоимости (за исключением тех НМА, по которым амортизация не начисляется).

    Состав  нематериальных активов приводится в ПБУ 14/2000. В него входят:

• объекты интеллектуальной собственности, исключительные права на которые принадлежат организации и которые используются в производственной или управленческой деятельности более одного года;
• организационные расходы  (затраты, связанные с образованием организации и признанные вкладом учредителя в уставный капитал);
• деловая репутация предприятия (разница между покупной ценой организации как имущественного комплекса и стоимостью всех ее активов и обязательств по бухгалтерскому балансу).

      Имевшиеся ранее расшифровки групп статей исключены, поскольку они должны приводиться в пояснениях к бухгалтерскому балансу (ф.№ 5).

    Так, организация может представить  в расшифровке к бухгалтерскому балансу стоимость патентов, лицензии, товарных знаков (знаков обслуживания), иных аналогичных перечисленных прав и активов. При этом статья заполняется по данным аналитического учета к счетам 04 и 05. По строке 110 приводится общая стоимость данных активов по остаточной стоимости. В нашей организации нематериальных активов не имеется, поэтому данная строка остается незаполненной.

    Следующая строка раздела «Внеоборотные активы» - строка 120 «Основные средства». По этой строке приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, по остаточной стоимости. Согласно ПБУ 6/2001 главный критерий, которому должно отвечать имущество, включенное в состав основных средств, - это срок его полезного использования в качестве средств труда. Этот срок не может быть меньше одного года. Таким образом, на счете 01 независимо от стоимости нужно учитывать любое имущество со сроком службы более 12 месяцев.

    Показатель  строки заполняется расчетным путем  как разница между суммой остатков по счетам 01 «Основные средства»  и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (за исключением данных, отраженных по строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности») и суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств». В нашей организации эта строка заполняется следующим образом: берутся остатки по счету 01 и 02 из Главной книги, и из суммы по счету 01 вычитается сумма по счету 02.

    По  строке 130 «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные  работы, приобретение зданий, оборудования, инвентаря, транспортных средств, инструмента, иных материальных объектов длительного  пользования, прочие капитальные работы и затраты, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, а также затраты по формированию основного стада. Кроме того, здесь отражаются авансы, выданные застройщикам, и другие авансовые платежи, связанные с осуществлением капиталовложений (счет 60). Показатель формируется путем суммирования остатков по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные». В СХПК остаток в Главной книге имеется только по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», где учитываются затраты на формирование основного стада КРС и этот остаток равен 43 тыс. руб.

    По  строке 135 бухгалтерского баланса «Доходные  вложения в материальные ценности» отражают остаточную стоимость имущества, переданного в лизинг или по договору проката. Показатель строки формируется по данным аналитического учета расчетным путем как разница между суммой остатков по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» и «Имущество для сдачи в прокат», и суммой остатка по счету 02 «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование». Здесь же учитываются объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода. Данные по строке 135 в СХПК «Пригородный» не отражаются (в нашей организации на балансе нет таких активов, которые переданы в лизинг или в прокат).

    По  строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» показывается общая сумма  долгосрочных (на срок более года) инвестиций организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя); вкладов в уставные капиталы других организаций; предоставленные другим организациям займы, депозиты в кредитных учреждениях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

    В составе финансовых вложений показывается также сумма вкладов организации-товарища по договору простого товарищества. Статья баланса формируется по данным аналитического учета к счетам 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета». В нашем случае данная строка отсутствует, так как хозяйство не имеет на балансе соответствующих активов.

    По  строке 145  «Отложенные налоговые  активы» отражается часть

отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

    Статья  баланса формируется как сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы». В СХПК «Пригородный» данная статья баланса отсутствует.

    По  строке 150 «Прочие внеоборотные активы»  отражаются данные о средствах и  вложениях, которые не были записаны по другим строкам раздела 1 бухгалтерского баланса. В нашем примере строка отсутствует, так как хозяйство не имеет на балансе соответствующих активов.

    Строка 190 баланса является итоговой строкой  и заполняется путем суммирования всех строк 1 раздела баланса «Внеоборотные активы». В СХПК данная строка равна: 38104 + 43 = 38147 тыс. руб.

    Следующий раздел актива бухгалтерского баланса  называется «Оборотные активы». Рассмотрим порядок заполнения данного раздела.

    Строка 210 объединяет в себе суммы по группам строк. Подраздел заполняется расчетным путем, суммированием строк баланса «в том числе» (в нашем случае 210 строка равна: 36817 = 11844 +23353 + 1585 + 35). По группе строк «Запасы» показывается стоимость всех материально-производственных запасов и затрат организации. При отнесении имущества организации к данной группе следует руководствоваться требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Эти активы по-прежнему придется расшифровывать.

    В том числе по строке «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» по данным Главной книги  (счет 10 «Материалы») и аналитическим данным к счетам 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (стоимость материалов в пути) и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражается фактическая себестоимость материалов, комплектующих, топлива,, тары, запасных частей, а также покупных полуфабрикатов с учетом скидок (накидок) согласно договору и суммовых разниц по расчетам за приобретенные МПЗ. Порядок заполнения строки зависит от способа учета поступления материалов, установленного учетной политикой организации. В СХПК «Пригородный» используется способ учета материалов на счете 10 «Материалы», поэтому данная статья заполняется на основании сальдо по этому счету в Главной книги и равна 11844 тыс. руб.

    По  строке «животные на выращивании  и откорме» по данным Главной книги  (счет 11 «Животные на выращивании  и откорме») отражается информация о наличии молодняка, взрослых животных, находящихся на откорме,  а также  птицы, зверей, кроликов, семей пчел и т.д. Данная строка в хозяйстве равна 23353 тыс. руб.

    По  строке «затраты в незавершенном  производстве» показываются затраты  по незавершенному производству и незавершенным  работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах. При этом остаток продукции, не прошедшей все стадии, предусмотренные технологическим процессом, а также изделий, укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку, отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики. Строка заполняется суммированием остатков по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Данная строка равна 1585.

    По  строке «готовая продукция и товары для перепродажи» по данным Главной  книги (счет 43 «Готовая продукция») и  аналитическим данным к счетам 14 и 16 показывается полная фактическая  или нормативная (плановая) производственная себестоимость остатка готовой продукции. Данная строка равна остатку по счету 43, так как счета 14 и 16 в хозяйстве не применяются, и составляет  35 тыс. руб. Готовая продукция в балансе СХПК отражается по фактической производственной себестоимости.

    По  строке «товары отгруженные» отражается стоимость отгруженной покупателям  продукции и товаров в случае, когда в договоре купли-продажи  определен отличный от общепринятого  момент перехода права собственности. Строка заполняется по данным остатка счета 45 «Товары отгруженные», данная статья баланса отсутствует.

    По  строке 216 «расходы будущих периодов»  по данным Главной книги показывается сумма расходов, произведенных в  данном отчетном периоде, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах. Строка заполняется по данным сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».

    По  строке «прочие запасы и затраты» по данным аналитического учета показывается стоимость материально-производственных запасов, не нашедших отражения в  вышеперечисленных строках группы статей «Запасы». Данная строка в хозяйстве не заполняется за отсутствием таких активов.

    По  строке 220 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» отражаются суммы налога по приобретенным материально-производственным ценностям, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям и др. Показатель заполняется по данным остатка по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В нашем примере данная строка не заполняется.

    Дебиторской задолженности в балансе отводится четыре строки. По строке 230 отражается задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в том числе выделяется долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков. По строке 240 показывается задолженность, погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты. Затем из этой суммы также выделяется задолженность покупателей и заказчиков.

    Общая сумма дебиторской задолженности  отражает остатки по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. Подробную расшифровку состава дебиторской задолженности приводят только в приложении к годовому балансу.

    Дебиторская задолженность, ранее отраженная как  долгосрочная, но предполагаемая к  погашению в отчетном году, может  быть отражена на начало отчетного  года как краткосрочная. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную нужно раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу. В СХПК «Пригородный» заполняется только строка 240 «дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», она складывается путем суммирования остатков по счетам 62, 76, 73 и 71 по данным Главной книги. (1299 + 147 + 300 + 384 = 2130 тыс. руб.)

    В том числе по строке «покупатели  и заказчики» по аналитическим данным отражается задолженность за отгруженные  товары, выполненные работы, оказанные услуги. К дебетовому сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (1609,5 тыс. руб.) прибавляется дебетовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (437 тыс. руб.) в части указанных расчетов. Затем из полученной суммы может вычитаться кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», но так как его создание в хозяйстве не производится, то строка 241 будет равна: 1446 = 1299+147 тыс. руб. 

    По  строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются вложения организаций в акции, облигации, векселя, депозиты и др. ценные бумаги, а также предоставление займа другим организациям, на срок не более одного года. Данная статья баланса в хозяйстве отсутствует, так как таких активов не имеется.