Содержание бухгалтерского баланса

    Контроль  за состоянием дебиторской задолженности, один из важнейших аспектов методики анализа бухгалтерского баланса. Дебиторы - юридические (организации, учреждения) и физические лица, которые имеют задолженность данной организации, называемую дебиторской. Она условно делится на два вида: нормальная и неоправданная. Нормальная, дебиторская задолженность не является следствием недочетов в хозяйственной деятельности организации и возникает в результате применяемых форм расчетов за товары и услуги. Неоправданная дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе организации, например при выявлении недостач, растрат, и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты, отражаются по строке 240. В том числе покупатели и заказчики по строке 241.

    В строке 240 на 1 января 2009 года сумма составила– 1 834 000 руб. На 31 декабря 2009 года она составила 2 243 000 руб.:

    - дебетовая задолженность покупателей  на общую сумму 2097,3, в том  числе:

• ООО ТД «БарС» - 2026, 5
• ООО «Сибирские сыры» - 69,0
• Сотрудники – 1,8

       - авансы поставщикам на общую сумму 38,2, в том числе:

• ИП Белов С.В. – 0,8
• ОАО «Газпромнефть-Тюмень» - 28,5
• ООО «Игл» - 0,1
• ООО «Новосибирскмолоко» - 2,5
• ООО «Сибирский уксус» - 6,3

      - прочие на сумму 107,5, в том числе:

• ЕСН в части ФСС – 62,1
• 71 счет – 33,3
• 73 счет – 7,7
• Услуги по доставке готовой продукции – 4,4. (приложение 4).

    По  статье «Покупатели и заказчики» показывается непогашенная задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги.

    Аналитическим учетом предусмотрен раздельный учет:

    - задолженность покупателей, сроки  погашения которой еще не наступили;

    - задолженности по расчетным документам, не оплаченным в рок покупателями  и заказчиками; 

    - товаров на ответственном хранении у покупателей в виду отказа от акцепта.

    Все эти средства носят характер дебиторской  задолженности, это значит отвлечения средств организации из хозяйственного оборота, при этом только средства первого  вида относятся к нормальной, или законной, дебиторской задолженности.

    Наличие средств двух других видов свидетельствует  о нарушении финансово-расчетной  дисциплины, их увеличение в динамике - признак ухудшения финансового  положения организации.

В раздел оборотные активы входит также статья  «Денежные средства», которая отражается в бухгалтерском балансе по строке 260. Сумма на начало отчетного года составляет 1 000 руб., на конец отчетного периода – 356 000 руб.

    В строке 290 приводится общая величина оборотных активов (сумма показателей строк 210, , 240 и 260). На 1 января 2009 года итог по разделу – 4 279 000 руб., на конец отчетного периода – 4 071руб. 000 руб.

    В строке 300 приводится общая величина  активов (валюта баланса) на начало отчетного  года  - 21 107 000 руб., на конец отчетного года – 18 541 000 руб. 

     

2.2. Пассив бухгалтерского баланса и методика его заполнения.

    Пассив  баланса - это сумма обязательств организации. Например, уставный капитал есть обязательство перед собственником по выделенным организации основным и оборотным средствам.

    Актив и пассив баланса уравновешиваются путем введения в пассив статей «Прибыль»  или «Убытки». Таким образом, прибыль  можно определить как сумму возросших, а убыток – как сумму собственных  средств организации идущих на убыль.

    Рассмотрим заполнение пассива баланса на примере организации ООО «Маслянский сыродельный завод»

    2.2.1. Капитал и резервы

    По  статье «Уставный капитал» показывают сумму средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности. Эти средства согласно ГК РФ называются по-разному в зависимости от организационно- правовой формы организации. Таким образом, источник средств, отражаемый по строке 410 баланса, имеет одно из четырех названий:

     - складочный капитал (хозяйственные  товарищества);

     - уставный фонд (государственные  и муниципальные унитарные предприятия);

    - паевые взносы (производственные  кооперативы);

    - уставный капитал (все остальные  организации).

    Уставной  капитал ООО «Маслянский сыродельный  завод»» составляет 10 000 руб.. Изменение уставного капитала отражается в форме № 3 « Отчет об изменениях капитала». (приложение 5).

    По  статье «Нераспределенная прибыль отчетного года» показывается остаток неиспользованной прибыли отчетного года. Он определяется как разность между суммой прибыли, полученной за отчетный год, и суммой прибыли, использованной в течение этого года на платежи в бюджет. Величина прибыли определяется как кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» Если счет 99 «Прибыли и убытки» имеет дебетовое сальдо. то оно представляет собой убыток и отражается в первом разделе баланса по статье «Непокрытый убыток отчетного года». Полученная прибыль в отчетном году отражается в Форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение 6).

    В разделе «Доходы и расходы  по обычным видам деятельности» по строке 010 отражается выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей. За отчетный период она составила 38 349 000 руб. По строке 020 отражается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Она составила за отчетный период – 35 340 000 руб. Валовая прибыль определяется как разница между выручкой от продажи товаров и себестоимостью проданных товаров. Она составила 3 009 000 руб., строка 029. Управленческие расходы составили – 1 930 000 руб. (строка 040). Прибыль от продаж, отраженная по строке 050, определяется как разница между валовой прибылью и управленческими расходами. За отчетный период она составила 1 079 000 руб.

    В разделе формы «Прочие доходы и расходы» (строка 070) отражаются :

    - проценты к уплате (стр. 070) -1 420 000 руб.

    - прочие доходы (стр.090) – 849 000 руб.

    - прочие расходы (стр. 100)– 183 000 руб.

    В разделе « Прибыль до налогообложения» отражаются :

    - отложенные налоговые активы (стр.141) – 852 000 руб.

    - отложенные налоговые обязательства  (стр.142) – 1 353 000 руб.

    - текущий налог на прибыль (стр.150) – 582 000 руб.

    В разделе «Чистая прибыль отчетного  периода ( стр. 190) отражается прибыль предприятия за отчетный период в сумме 758 000 руб. Данная прибыль отражается в балансе по строке 470, как разница на конец и начало отчетного периода (1 336 000 руб. – 578 000 руб. = 758 000 руб.).

    В ООО «Маслянский сыродельный  завод»» нераспределенная прибыль  на начало года составила – 578 000 руб., на конец года – 1 336 000 руб.

    В строке 490 отражается общая величина по данному разделу на 1 января 2009 года – 568 000 руб., а на конец года – 1 326 000 руб. 

2.2.2. Долгосрочные и краткосрочные обязательства

    В подразделе «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций, подлежащих погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются в пятом разделе «Краткосрочные обязательства».

    В составе источников средств пятого раздела баланса большой удельный вес занимает группа «Кредиторская  задолженность». Кредиторская задолженность возникает, как правило, вследствие существующей системы расчетов, когда долг одной организации другой погашается по истечении определенного периода после возникновения задолженности.

    Кредиторская  задолженность часто возникает в тех случаях, когда организация сначала отражает у себя в учете возникновение (начисление) задолженности (перед работниками по оплате труда бюджетом по разного рода платежам), а по истечении определенного времени погашает эту задолженность. Иногда кредиторская задолженность является следствием несвоевременного выполнения организацией (по разным причинам) своих платежных обязательств.

    Отложенные  налоговые обязательства учитываются  на сч. 77. На начало периода их величина составляла 375 000 руб., на конец периода  -31 000 руб.

    При заполнении статей баланса, характеризующих  состояние заемных средств, организация  остатки по полученным займам показывает с учетом причитающихся на конец  отчетного периода к уплате процентов. На сумму этих процентов делается запись по дебету счетов счета источников выплаты (26, 44, 08 и другим) и кредиту счетов для учета заемных средств (66 и 67).

    В подразделе «Кредиторская задолженность» отражаются прочие долги организациям и физическим лицам.

    По  статье «Поставщики и подрядчики» показывается задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. По этой статье отражается также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставками. Неотфактурованным называются поставки товароматериальных ценностей, при которых отсутствуют сопроводительные документы поставщика.

    В строке 621 по ООО «Маслянский сыродельный  завод» в графе 3 вписывается 1 579 000 руб., в графе 4 – 2 066 000 руб.(кредитовое сальдо сч.60).

    Поставщики :  

    - ОСХПК «Александровский» - 98,8

    - ООО «Алина» - 184,0

    - ИП Артюхов А.В. – 92,3

    - ИП Байрагдаров» - 6,0

    - ООО «Бизон» - 130,0

    - ОСХПК «Буренка» - 125,0

    - ООО «Виста» - 132,7

    - ООО «Индустрия» - 243,6

    - ОСХПК «Майский» - 73,5

    - ОАО «Маслянский маслодельный завод» - 227,2

    - ОСХПК «Менжинский» - 421,9

    - ЖЗСПК «Перспектива» - 121,4

    - КХ «Роса» - 105,9

    - ОАО «Ростелеком» - 3,5

    - ОСХПК «Степновский» - 70,1

    - ИП Тверитин И.В. – 7,8

    - ООО «Техно – Сиб» - 17,2

    - ОАО «Уралсвязьинформ» - 3,9

    - УФК по Тюменской области СЭС – 1,2. (приложение 7)

    По  статье «Задолженность перед персоналом организации» фиксируется кредитовое сальдо счета 70, это означает долг организации работникам по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате. Дебетовое сальдо счета 70, в том числе заработная плата, начисленная за очередные и дополнительные отпуска, приходящаяся на дни отпуска следующего месяца, отражается во втором разделе актива баланса по статье «Прочие дебиторы».

    В рассматриваемом примере задолженность  перед персоналом организации соответствует кредитовым остаткам по сч.70 . На начало отчетного года такая задолженность составляется 200 000 руб., на конец – 310 000 руб.