Содержание бухгалтерского баланса

    В активе баланса показывается состав, размещение и фактическое целевое использование средств организации. Основное внимание уделяется цели вложения финансовых ресурсов организации. Актив баланса представляет величину затрат организации, сложившихся в результате предшествующих операций и финансовых сделок, и понесенных ею расходов ради возможных будущих доходов. Актив в этом случае дает вероятностную оценку минимально возможного дохода, которым в данный момент владеет организация и который может быть получен после расчетов со всеми кредиторами.

    Величины  хозяйственных средств, отраженных в балансе и находящихся в  распоряжении организации, не совпадают. Это происходит по нескольким причинам. Во-первых, не все виды средств отражены в той оценке, которая соответствует их реальной стоимости на момент составления баланса. Во-вторых, организация может распоряжаться средствами, которые ей не принадлежат, но которые находятся у нее во временном пользовании или хранении.

     Общество  с ограниченной ответственностью «Маслянский сыродельный завод», именуемое в дальнейшем «Общество», создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании настоящего Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Общество является коммерческой организацией. Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Общество осуществляет в установленном порядке следующие основные виды деятельности:

     - переработка молока и производство  сыра;

     - оптовая торговля молочными продуктами;

     - оптовая торговля пищевыми маслами  и жирами;

     - закуп, в том числе у населения, заготовка, производство, хранение, переработка, реализация сельскохозяйственной продукции;

     - оказание различных бытовых услуг  населению (приложение 1).

Рассмотрим  заполнение актива баланса ООО «Маслянский  сыродельный завод» за 2009 год. Актив  баланса состоит из :

         - внеоборотных активов;

         - оборотных активов.

2.1.1. Внеоборотные активы

    Внеоборотные  активы – это средства организации, которые используются ею в своей  деятельности дольше одного года. Самыми важными их статьями являются основные средства, незавершенное строительство и отложенные налоговые активы³.

    По  подразделу «Основные средства» отражаются внеоборотные активы, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, срок полезного использования которых более одного года.

    Основные  средства учитываются на счете 01, по первоначальной или восстановительной  стоимости.

    Первоначальная  стоимость - это затраты на строительство  или приобретение основных средств, включая расходы по доставке и  установке.

    Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства ранее созданных основных средств в современных условиях.

    По  функциональному назначению основные, средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К первым относятся средства, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, т. е. с производством продукции, строительством, торговлей. К основным средствам непроизводственного назначения относятся не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности средства жилищного и коммунального хозяйства, здравоохранения, народного образования, культуры.

    Основные  средства группируются по отраслям народного  хозяйства, при этом отраслевая специфика  отражается на их структуре.

    Порядок консервации основных средств устанавливается  и утверждается руководителем организации. На консервацию, как правило, переводятся основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.

    Основные  средства переносят свою стоимость  на готовый продукт постепенно, в  течение длительного времени, охватывающего несколько производственно-технологических циклов. Поэтому учет основных средств организован таким образом, чтобы одновременно можно было показать сохранение ими первоначальной вещной формы и постепенную потерю стоимости.

    Всякое  изменение основных средств, связанное с их поступлением и выбытием, отражается на счете 01 «Основные средства». По дебету данного счета учитывается поступление, а по кредиту - выбытие основных средств. Аналитический учет основных средств по счету 01 ведут по месту их нахождения и отдельным инвентарным объектам.

    Амортизацию основных средств рассчитывают на основании  специальных норм (в процентах  от первоначальной или восстановительной  стоимости). Нормы амортизационных  отчислений дифференцируют по видам основных средств. Их устанавливают с таким расчетом, чтобы по окончании срока службы основных средств по ним была начислена амортизация равная их первоначальной или восстановительной стоимости. В 2009 году приобретено оборудование на сумму 712 000 руб. За отчетный период начислена амортизация  - 3226 000 руб., в том числе :

            - зданий и сооружений – 41 000 руб.;

           - машин, оборудования, транспортных  средств – 3185 000 руб.

На конец  отчетного периода получены объекты  основных средств в аренду всего  на сумму 605 000 руб., в том числе :

               - оборудование водоподготовки ТСВ-1 на сумму 345 000 руб.;

               - легковой универсал ТОYОТА РROBOKS на сумму 260 000 руб. (Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу») (приложение 2).

    По  подразделу «Незавершенное строительство» показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом.

    Затраты, связанные со строительством и приобретением  основных средств, а также приобретением  нематериальных активов, первоначально учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет кредитуется при вводе в эксплуатацию основных средств и постановке на учет нематериальных активов с дебетованием соответственно счетов 01 и 04.

    При осуществлении капитальных вложений и вложений в нематериальные активы на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»  относятся, в частности расходы по уплате процентов по, кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. При этом данные проценты, уплаченные после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат списанию за счет собственных источников. Незавершенное строительство на начало отчетного года составило – 47 000 руб., на конец отчетного периода – 299 000 руб. ( Форма № 1 «Бухгалтерский баланс») (приложение 3).

    В состав внеоборотных активов предприятия  входят также «Отложенные налоговые активы». Сумма по данному подразделу на начало отчетного года составила – 947 000 руб., на конец отчетного периода – 852 000 руб.

2.1.2. Оборотные активы

    В этом разделе отражаются средства организации, используемые ею, как правило, в течение  одного года. Структура данного раздела  весьма неоднородна. Основные виды оборотных  активов можно подразделить на следующие группы:

    1. Запасы:

    - сырье, материалы и другие аналогичные  ценности,

    - затраты в незавершенном производстве,

    - готовая продукция,

    - товары для перепродажи,

    - расходы будущих периодов.

    2. Дебиторская задолженность платежи  по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты, в том числе:

    - покупатели и заказчики

    3. Денежные средства.

    В подразделе «Запасы» показываются остатки соответствующих ценностей.

    По  статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражаются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей, учитываемых на счете 10 «Материалы» в оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

    Оценка  запасов для определения фактической  себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, может  осуществляться по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, методам ФИФО.

    Метод ФИФО основан на предположении, что материальные ресурсы расходуются в последовательности их закупки, это значит, что ресурсы, первыми поступающие в производство, оцениваются по себестоимости первых по времени закупок. Оценка, ресурсов, находящихся в остатке, осуществляется по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости выпущенной продукции учитывается стоимость ранних по времени закупок.

    При использовании для учета производственных запасов счетов 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» их сальдо присоединяют к стоимости ценностей, отражаемых по строке 211.

    По  строке 211 в ООО «Маслянский сыродельный  завод» отражаются остатки по дебету счета 10. На 1 января 2009 года их сумма составила 641 000 руб., а на 31 декабря 2009 года   - 878 000 руб.

    По  статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» записываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного. производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой при формировании учетной политики в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности типовыми Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию  себестоимости продукции (работ, услуг).

    В строке 213 указываются затраты в  незавершенном производстве. В нашей организации это дебетовые остатки счетов 20 и 44. На начало периода затраты в незавершенном производстве исчислялись в сумме 21 000 руб., на конец периода – 108 000 руб.

    По  статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» организациями промышленности показывается остаток на складе готовой продукции - законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, соответствующих техническим условиям и стандартам или условиям договоров с заказчиками. Готовая продукция оценивается в балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

    Организации торговли и общественного питания  записывают по строке 214 остатки товаров  по стоимости приобретения.

    В строку 214 вписывают стоимость готовой  продукции , а также товаров для перепродажи. На 01 января 2009 года сумма составила 1 777 000 руб., на конец – 474 000 руб.

    По  статье «Расходы будущих периодов» записывается сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащая погашению в следующих отчетных периодах путем списания на издержки или другие источники в течение срока, к которому они относятся.

    На  счете 97 «Расходы будущих периодов»  организация учитывает стоимость  бухгалтерской программы: на начало периода – 5 000 руб., на конец периода – 12 000 руб.

    В строке 210 приводится общая величина запасов (сумма показателей по кодам  строк 211, 213, 214 и 216). На 1 января 2009 года она составила 2 444 000 руб. (641 000 руб.+ 21 000 руб. + 1 777 000 руб. +5 000 руб.), а на 31 декабря 2009 года – 1 472 000 (878 000 руб. + 108 000 руб. +474 000руб. + 12 000 руб.).

    Около сорока процентов статей второго  раздела баланса занимают статьи на которых отражается дебиторская  задолженность.