События после отчетной даты

  7. Обязательства в области окружающей среды. Наличие таких обязательств связано с исполнением требований в области охраны окружающей среды. Например, согласно статье 37 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» (с изменениями и дополнениями от 27.12.2009 г.) организация, осуществляющая строительство, должна принимать меры по рекультивации нарушенных земель. Факт нанесения в ходе строительства ущерба землям признается условным для целей применения ПБУ 8/01, поскольку влечет за собой уменьшение экономических выгод организации. Факт нанесения организацией ущерба окружающей среды представители уполномоченных органов фиксируют в протоколах. Дополнительными подтверждающими документами служат технические заключения.

  8. Другие аналогичные факты. Это, в частности, признание дебитора организации банкротом, отзыв лицензии у банка, в котором фирма открыла расчетный счет, получение организацией в наследство имущества, утверждение нормативных актов, способных повлиять на деятельность предприятия, наличие подтвержденной информации о получении в будущем государственных субсидий [ 7 ].

  К условным фактам не относятся:

• снижение или увеличение стоимости материально-производственных запасов и финансовых вложений организации на отчетную дату,
• расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете по получении от поставщика платежных документов (например, по оказываемым коммунальным услугам, услугам телефонной связи и т.п.).

 Фиксировать условные факты в бухгалтерском  учете нужно не на дату возникновения, а на последний календарный день отчетного периода. В отчетности учитываются только те условные события, которые произошли на отчетную дату.

  Список  фактов, относящихся к условным, достаточно широк. Но не о любом условном факте нужно заявлять в отчетности. Прежде всего, бухгалтер выделяет условные факты, которые с высокой или очень высокой вероятностью вызовут уменьшение или увеличение экономических выгод организации в будущем. В Приложении № 2 (стр. 28 данной курсовой работы) к ПБУ 8/01 прописано, как оценить вероятность наступления последствий условного факта [ 8 ].

  Зачастую  бухгалтеры не соблюдают требования ПБУ 8/01 и не раскрывают информацию об условных фактах в бухгалтерском учете и при заполнении отчетных форм. Однако это положение обязаны применять все коммерческие организации. Исключение составляют кредитные организации и субъекты малого предпринимательства. Малое предприятие — эмитент публично размещаемых ценных бумаг также должно соблюдать требования ПБУ 8/01. ПБУ «Малое предприятие». Неотражение условных фактов в бухгалтерской отчетности приведет к не признанию отчетности полностью достоверной, и ее пользователи не имеют полного представления о финансовом состоянии организации.

  Иногда  раскрытие в бухгалтерской отчетности информации об условном факте наносит  ущерб организации в ходе урегулирования его последствий. В таких случаях  организации разрешено не раскрывать сведения в полном объеме, как того требуют нормы ПБУ 8/01. В пояснительной записке указываются лишь общий характер условного факта и причина, по которой более подробная информация не приводится.

  В результате оценки вероятности наступления  последствий условных фактов, выявляются факты с высокой или очень высокой степенью вероятности. Такие условные факты отражаются в бухгалтерской отчетности только при условии, что их последствия существенны для организации. То есть при возникновении последствий существенно увеличатся или уменьшатся экономические выгоды.

  Уровень существенности закрепляют в учетной  политике. Организация вправе установить критерий существенности в размере 5% к общему итогу соответствующих  данных (к валюте баланса, нераспределенной прибыли, выручке от реализации и  т. д.). Это предусмотрено в пункте 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Может быть установлен и другой общий уровень существенности либо разные уровни существенности для отдельных показателей бухгалтерской отчетности. В любом случае организация принимает решение в зависимости от оценки показателя, его характера и конкретных обстоятельств возникновения [ 4 ]. 

  2.2.Учет условных обязательств и условных активов

  Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные обязательства или условные активы. Организация оценивает условные обязательства в денежном выражении. Условные активы не подлежат оценке в денежном выражении.

  Для оценки в денежном выражении условного  обязательства организация делает соответствующий расчет, который  должен основываться на информации, доступной  организации по состоянию на отчетную дату. Если после отчетной даты организация  получает информацию, свидетельствующую об изменении сделанной ранее оценки условного обязательства, для целей представления информации об условном обязательстве в бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98). При оценке последствий условного факта принимаются во внимание существующая практика в отношении аналогичных фактов хозяйственной деятельности, заключения независимых экспертов и др.

  Организацией  должно быть обеспечено подтверждение такого расчета. При оценке последствий условных фактов и отражении соответствующей информации в бухгалтерской отчетности организация должна исходить из требования осмотрительности.

  Под условным обязательством понимается такое  последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации [ 13, стр.240-248 ]. 

  К условным обязательствам относятся

• существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;
• возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

  Под условным активом понимается такое  последствие условного факта, которое  в будущем, с очень высокой  или высокой степенью вероятности, приведет к увеличению экономических  выгод организации.

  Для целей отражения в бухгалтерской  отчетности условные обязательства подразделяются на две группы. Первая группа — существующие на отчетную дату обязательства, в связи с которыми на счетах бухгалтерского учета создаются резервы. Ко второй группе относятся возможные обязательства, информация о которых приводится в пояснительной записке. Значит, к первой группе относятся только те условные обязательства, величина которых может быть достаточно обоснованно оценена.

  Резерв  по условному обязательству начисляется  в бухгалтерском учете на отчетную дату. Создание резерва признается расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы. Информация о созданных по условным обязательствам резервах отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» [ 7 ].

  Как оценить стоимость условного  обязательства для целей формирования резерва в денежном выражении?

  Первый  способ. Если имеется набор значений, в качестве оценки условного обязательства принимается средневзвешенная величина. Она рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на вероятность.

  Второй способ. Если имеется некий интервал значений последствий условного факта, то в качестве оценки принимается среднее арифметическое наибольшего и наименьшего значений интервала.

  Третий способ. Если в результате оценки последствий получен набор интервалов значений, то сначала определяются средние арифметические величины наибольшего и наименьшего значений каждого интервала. Затем эти средние арифметические величины оцениваются с учетом степени вероятности проявления соответствующего интервала значений. Полученная таким образом средневзвешенная величина принимается в качестве оценки условного обязательства.

  Если  условное обязательство можно оценить  вторым или третьим способом, то по нему не только создается резерв. Дополнительно информация о максимальной величине такого обязательства раскрывается в пояснительной записке. Если стоимость условного обязательства определена первым способом, то по нему формируется резерв без отражения сведений в пояснительной записке. При оценке величины условного обязательства организация имеет право принять в расчет сумму встречного требования или сумму требования к третьим лицам. При условии, что право требования возникает непосредственно как результат условного факта, а вероятность удовлетворения встречного требования или требования к третьим лицам высокая или очень высокая [ 14, стр. 450- 456]

  Возможна  ситуация, когда после отчетной даты организация получает информацию, свидетельствующую  об изменении сделанной ранее  оценки условного обязательства. Тогда для целей представления информации об условном обязательстве в бухгалтерской отчетности следует руководствоваться нормами ПБУ 7/98.

  Предположим, что последствия условного факта, по которому был создан резерв, наступили. В таком случае сумма расходов, связанных с выполнением организацией признанных обязательств, или возникшая кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетом учета резерва. При недостаточности зарезервированных сумм не перекрытые резервом расходы организации учитываются в бухгалтерском учете организации по общим правилам, зафиксированным в ПБУ 10/99. Если после отражения в бухучете последствий условного факта осталась неиспользованная сумма резерва, она признается прочим доходом организации.

  На 31 декабря каждого отчетного года все созданные по условным фактам резервы подлежат обязательной инвентаризации.

  Условные  активы на счетах бухгалтерского учета  не отражаются. Информация о них  раскрывается только в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности организации, при условии, что существует высокая или очень высокая вероятность, что организация их получит [ 7 ].

  К сожалению, в хозяйственной деятельности организации условные активы встречаются  намного реже, чем условные обязательства. К условным активам относятся наличие информации о будущем получении организацией государственной субсидии на покрытие каких-либо расходов, открытие наследства в пользу организации до даты регистрации права собственности на наследуемое имущество и т. д.  

  2.3.Раскрытие информации о последствиях

  условных  фактов в бухгалтерской  отчетности

  По  каждому условному обязательству  раскрывается следующая информация:

• краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;
• краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

  Для каждого резерва, образованного  в связи с последствиями условного  факта, дополнительно раскрывается следующая информация:

• сумма резерва на начало и конец отчетного периода;
• сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным;
• неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на прочие доходы организации;
• примененная ставка (ставки), способы дисконтирования и их обоснование.

[ 7  ]

  Информация  об условных фактах и резервах, образованных в связи с последствиями условного  факта, может раскрываться по группам  однородных условных обязательств или  резервов, образованных в связи с однородными условными фактами хозяйственной деятельности, например, в связи с выданными гарантийными обязательствами организации, судебными разбирательствами и т.п.

  Информация  об условных активах раскрывается в  пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. При этом в бухгалтерском балансе за отчетный период условные активы не отражаются, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не производятся никакие учетные записи. Информация об условных активах, раскрываемая в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации, не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива.