События после отчетной даты

  в) анализ последней имеющейся в  наличии промежуточной финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего периода;

  г) направление запросов юристам аудируемого  лица или повторное обращение  к ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов относительно судебных разбирательств и претензий; руководству  аудируемого лица относительно событий после отчетной даты, которые могли бы повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. [ 10 ]

  Если  аудит дочернего общества аудируемого  лица или структурного подразделения, такого как представительство или  филиал, проводит другой аудитор, аудитору следует принять во внимание процедуры, осуществляемые другим аудитором в отношении событий, имевших место после окончания отчетного периода, а также рассмотреть вопрос о необходимости проинформировать другого аудитора о планируемой дате подписания аудиторского заключения.Если аудитору становится известно о событиях, которые оказывают существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, аудитору следует выяснить, отражены ли эти события должным образом в бухгалтерском учете и раскрыты ли они адекватно в финансовой (бухгалтерской) отчетности [ 13, стр.230-231 ]. 

1.4. события, произошедшие после даты подписания  аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности

  В обязанности аудитора не входит осуществление  процедур или направление запросов в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности после даты подписания аудиторского заключения. В течение периода, начинающегося  с даты подписания аудиторского заключения, ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, несет руководство аудируемого лица.

  Если  после даты подписания аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитор должен определить, нужно ли внести изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, обсудить этот вопрос с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия. Если руководство аудируемого лица вносит изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитору следует осуществить процедуры, необходимые в данных обстоятельствах, и предоставить руководству новое аудиторское заключение по измененной финансовой (бухгалтерской) отчетности, оно должно быть датировано датой не ранее даты подписания или утверждения измененной финансовой (бухгалтерской) отчетности. В данном случае имеются в виду финансовая (бухгалтерская) отчетность и аудиторское заключение до утверждения их акционерами аудируемого лица в установленном законодательством РФпорядке. Если руководство не вносит изменений в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены, и аудиторское заключение еще не представлено аудируемому лицу, аудитору в аудиторском заключении следует выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение. Если аудиторское заключение по ранее подготовленной финансовой (бухгалтерской) отчетности было выдано аудируемому лицу, а впоследствии произошли события, которые, по мнению аудитора, предполагают внесение изменений в данную отчетность, аудитору необходимо уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство аудируемым лицом, о том, что аудируемое лицо не должно предоставлять финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение по ней третьим лицам. Если впоследствии финансовая (бухгалтерская) отчетность будет передана третьим лицам, аудитору нужно предпринять меры, необходимые для того, чтобы такие третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Предпринятые меры будут зависеть от прав, обязанностей аудитора и от рекомендаций юристов и не должны противоречить законодательству РФ [ 10 ].

  Существенное  событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации. Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности. Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, либо путем раскрытия соответствующей информации.

  При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация делает соответствующий расчет. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.

  Данные  об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации  отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до подписания годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

  Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Тогда в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие. Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это. В случае если в период между датой подписания бухгалтерской отчетности и датой ее утверждения в установленном порядке получена новая информация о событиях после отчетной даты, раскрытых в бухгалтерской отчетности, представленной пользователям, и (или) произошли (выявлены) события, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, то организация информирует об этом лиц, которым была представлена данная бухгалтерская отчетность. [ 6 ] 

1.5. Отражение событий, обнаруженных после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности

  После предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор  не несет никаких обязательств, касающихся направления любых запросов относительно данной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

  Если  после предоставления пользователям  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору становится известно о событии  или факте, существовавшем на дату подписания аудиторского заключения, вследствие которого, если бы такой факт был тогда известен, аудитор должен был бы модифицировать аудиторское заключение, аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой (бухгалтерской) отчетности, обсудить его с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия. В данном случае имеются в виду финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица и аудиторское заключение до утверждения их акционерами в установленном законодательством РФ порядке. Если руководство пересматривает финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитору следует выполнить необходимые в данных обстоятельствах аудиторские процедуры, проверить предпринятые руководством аудируемого лица действия по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную финансовую (бухгалтерскую) отчетность вместе с аудиторским заключением по ней, и предоставить новое заключение по пересмотренной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Оно должно включать часть, привлекающую внимание к вопросу, и примечание к финансовой (бухгалтерской) отчетности, в котором подробно излагаются основания для пересмотра ранее представленной финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения. Новое аудиторское заключение должно быть датировано датой не ранее даты утверждения пересмотренной финансовой (бухгалтерской) отчетности. [ 10 ]

  Если  руководство аудируемого лица не предпринимает мер по информированию о сложившейся ситуации всех, кто  получил ранее представленную финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение, и не пересматривает финансовую (бухгалтерскую) отчетность, в то время как аудитор считает ее пересмотр необходимым, аудитору следует уведомить лиц, которым подчиняется руководство аудируемого лица, о том, что аудитор самостоятельно предпримет меры для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Предпринятые меры будут зависеть от прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора и не должны противоречить законодательству РФ. Необходимость в пересмотре финансовой (бухгалтерской) отчетности и выдаче нового аудиторского заключения может не возникнуть, если приближается дата представления финансовой (бухгалтерской) отчетности за следующий период, при условии, что в новой отчетности информация будет надлежащим образом раскрыта [ 6 ].

  2. Условные факты хозяйственной деятельности и их раскрытие в бухгалтерской отчетности 

  2.1.Назначение  и понятие условных  фактов

  Условный  факт — это событие в деятельности коммерческой фирмы, которое произошло до наступления отчетной даты и может привести к каким-либо последствиям. Причем в отношении вероятности возникновения таких последствий существует неопределенность [ 7 ].

  Условным  фактом хозяйственной деятельности (далее - условный факт) является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.

  Например, сам по себе факт реализации организацией товара покупателю не является условным фактом. Но после произведенной отгрузки и до осуществления сторонами  расчетов по договору поставщик получил уведомление о банкротстве покупателя. Возможное последствие указанного события — непоступление оплаты за проданный товар. Возникновение такого последствия не обязательно: требования продавца к предприятию-банкроту могут быть удовлетворены. Значит, в момент получения информации о несостоятельности партнера в хозяйственной деятельности продавца возникает условный факт [ 15, стр.562-563 ].

  К условным фактам относятся:

  1. Выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных в отчетном периоде товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг. В течение гарантийного срока товар должен соответствовать качеству, указанному в договоре купли-продажи (п. 2 ст. 470 ГК РФ). В противном случае продавец должен заменить товар или устранить недостатки за свой счет. Значит, возможными последствиями данного условного факта являются затраты на исполнение гарантийных обязательств. Если по условиям договора гарантийный срок на передаваемый товар не установлен, действует законная гарантия, срок которой два года (п. 2 ст. 477 ГК РФ) [ 1 ]. То же относится и к гарантии качества выполненных работ (оказанных услуг). Об этом говорится в пункте 3 статьи 29 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей» № 234-ФЗ с изменениями и дополнениями от 23.11.2009г. Если работы связаны с недвижимым имуществом, то срок гарантии по умолчанию равен пяти годам. Поэтому условные факты в виде гарантийных обязательств возникают в хозяйственной деятельности организации, даже когда гарантийный срок в договоре не определен.

  2. Не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет. Такие разногласия возникают после получения организацией акта налоговой проверки или после сверки расчетов по налогам и сборам с налоговой инспекцией.

  3. Выданные до отчетной даты  гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц. Из всех способов обеспечения обязательств, перечисленных в статье 329 Гражданского кодекса, к условным фактам относится выдача поручительства, а также предоставление банковской гарантии. Договор банковской гарантии помимо кредитных организаций вправе заключать и страховые компании (ст. 368 ГК РФ) [ 1 ]. А страховщики обязаны соблюдать требования ПБУ 8/01. Данные о наличии выданных обеспечений бухгалтер получает из договоров поручительства и договоров банковской гарантии.

  4. Наличие не завершенных на отчетную дату судебных разбирательств, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым принимаются лишь в последующие отчетные периоды. Условными фактами признаются и те судебные дела, в которых организация непосредственно не участвует. Конечно, при условии, что в результате вынесения судебного решения у нее появится возможность получить определенную компенсацию.

  5. Продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и т.п. Эти события считаются условными фактами, так как влекут за собой дополнительные расходы (уменьшение экономических выгод). Как правило, подобные решения правомочны принимать учредители коммерческих организаций. Поэтому данные о наличии этих условных фактов могут содержаться в протоколах собрания учредителей организации.

  6. Учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым наступит в следующих отчетных периодах. Речь идет о векселях, передаваемых векселедержателем банку по индоссаменту до наступления срока платежа. Обычно банк выплачивает вексельную сумму за вычетом процента (дисконта) за досрочное ее получение векселедержателем. Передать вексель по индоссаменту можно не только банку, но и любой другой организации. Если должник вовремя не произведет платеж по векселю, новый векселедержатель (банк или другая организация) имеет право обратить иск против индоссанта и ему придется погасить задолженность по векселю самостоятельно. Поэтому на дату проставления передаточной надписи (индоссамента) в хозяйственной деятельности организации возникает рассматриваемый условный факт.