Собственный капитал

  

      Необходимо  произвести расчёт стоимости чистых активов организации «Дельта» на дату приобретения и на отчётную дату в целях отражения суммы инвестиции в консолидированном балансе:  

- акционерный  капитал:

на дату приобретения- 100 тыс. тенге;

на отчётную дату- 100 тыс. тенге;

      - нераспределённая прибыль:

На дату приобретения- 600 тыс. тенге

На отчётную дату- 800 тыс. тенге;

Итого чистые активы:

- на дату  приобретения- 700 тыс. тенге (100 тыс.  тенге + 600 тыс. тенге);

- на отчётную  дату- 900 тыс. тенге. ( 100 тыс. тенге + 800 тыс. тенге);

Деловая репутация (гудвилл) на дату приобретения составила: 320-(700тыс. х 40%)=40тыс. тенге.

Стоимость доли инвестора в справедливой стоимости  чистых активов на отчетную дату составила 360тыс. тенге (900тыс. х 40%).

Балансовая  стоимость инвестиции на отчетную дату в итоге составляет 360тыс. тенге (360тыс.+(40тыс  – 10тыс.)). 

В прибыли  ассоциированной организации «Дельта» доля инвестора составила 80тыс. тенге (200тыс. х 40%), где 200тыс. – изменение  нераспределенной прибыли между  датой приобретения и отчетной датой (800 тыс. – 600тыс.) 
 
 
 

Пример №14 

      На 1 января 2008 года компания имела следующею структуру уставного капитала: 

Простые акции  ( 10 000 шт. номиналом 5 у.е.)                     50 000

Привилегированные акции ( 500 шт. номиналом 50 у.е.)    25 000

Эмиссионный доход                                                                8 000

Итого                                                                                         83 000

 

В отчётном 2008 году компанией был объявлен дополнительный выпуск капитала: 

Привилегированные акции в количестве 1 000 шт. номинальной стоимостью 50 у.е. за штуку и простые акции в количестве 30 000 шт. номинальной стоимостью 5 у.е. за штуку. В течении отчётного периода была реализовано 1 000 шт. привилегированных акций по номинальной стоимости и 20 000 шт. простых акций по 7,5 у.е. за шт. Также в отчётном периоде были выкупленные простые акции, которые имелись на начало отчётного периода, по цене 7 у.е. за шт.    

Решение

1. А) 30 000 шт. х 5 =150 000

  Б) 1000 шт. х 50 = 50 000

  В) 150 000 + 50 000 = 200 000

    

2. А) (1000 шт. х 50) + (20 000 шт. х5) = 150 000

 Б)  20 000 шт. х 2,5 = 50 000

  В) 150 000 + 50 000 = 200 000 

3. 50 000+ 8 000+ 12 000 = 70 000

  

В данном случае бухгалтерские записи будут следующие: 

 
 

Всего акционерный  капитал компании на 31.12. 2008 года будет  составлять 200 000 у.е.: 

Простые акции  ( 30 000 шт. номиналом 5 у.е.)                           150 000

Привилегированные акции ( 1500 шт. номиналом 50 у.е.)       75 000

Эмиссионный доход                                                                        50 000

Выкупленные простые акции ( 10 000 шт. номиналом 5 у.е.)  50 000

Итого акционерный  капитал                                                           225 000 

      Кроме того, уменьшится сальдо нераспределённой прибыли за счёт выкупа собственных  акций на 12 000 у.е. в результате чего уменьшится и общий размер собственного капитала, который в нашем случае составит 213 000 у.е. ( 225 000 – 12 000). 

      В отчёте об изменениях структуре капитала в разделе «Уставный капитал» приводятся данные о движении всех его составляющих: остатки на начало отчётного года, выпуск ( размещение) и выкуп  (уменьшение) акций за отчётный период, остатки на конец отчётного года. По статье «Эмиссионный доход» отражается движение добавочного капитала, который образуется за счёт превышения суммы операции над номинальной стоимостью акций.

      Наглядно  проиллюстрируем, как должны быть отражены операции из нашего примера в отчёте об изменениях структуре собственного капитала.

      Рассмотрим  только отдельную его часть, отражающею уставный капитал: 

      

      Вывод: мы рассмотрели пример составления  отчёта об изменениях в структуре  собственного капитала в части уставного  капитала для акционерных обществ, составляющих отдельную отчётность. Для товарищества с ограниченной ответственностью методика составления  данного отчёта аналогично. Необходимо только в учёте верно и своевременно отражать операции, связанные с увеличением  и уменьшением уставного капитала.  
 
 
 
 

Пример № 15 

      На 1 января 2009 года компания имела следующую  структуру накопленного капитала:

      - сальдо нераспределённой прибыли  на начало отчётного года составляло 225 000 у.е.

      - сальдо резерва по переоценки  основных средств, проведённой  в 2009 году ( прошлом отчётном году), составляла 350 000 у.е.

      - сальдо резервов по переоценке  инвестиций, учитываемых как имеющиеся  в наличии для продажи, составило  45 000 у.е.

      - резервный капитал, установленный  учредителями документами 40 000 у.е.

      Итого заработный капитал на 01.01.2009 г.- 660 000 у.е.

За отчётный период 2009 года имели место следующие  операции, которые должны быть отражены на счетах собственного капитала:

      - в результате переоценки здания  по справедливой стоимости было  установлено, что его справедливая  стоимость на отчётную дату 31 декабря 2009 года снизилась на 20 000 у.е. по сравнению с балансовой стоимостью, а справедливая стоимость оборудования, наоборот, увеличилась на 40 000 у.е. Ранее по данным объектам основных средств был признан резерв по переоценке основных средств;

      - в результате переоценки на  отчётную дату инвестиций, учитываемых  как имеющиеся для продажи,  было признано увеличение их  стоимости на 35 000у.е.

      При составлении финансовой отчётности за 2009 год было обнаружена ошибка в  виде завышения доходов в сумме 50 000 у.е. в связи с тем, что они не были своевременно признаны в 2008 году. Данная сумма ошибки является существенной;

      - чистая прибыль за отчётный  период- 90 000 у.е. ( из отчёта о прибылях и убытках);

      - выплачены дивиденды собственникам  в сумме 20 000 у.е. за 2008 год;

      - согласно учредительным документам, компания ежегодно должна создавать  резерв в размере 10% чистой  прибыли для реализации долгосрочных  контрактов. 

Во- первых, рассмотрим бухгалтерские записи для отражения данных операций в учёте и их влияние на изменение собственного капитала.

      Результаты  переоценки будут отражены следующей  записью:       

Здание 

 
 

Оборудование

  

Результаты  переоценки инвестиций будут отражены следующей бухгалтерской записью:

 
 
 
 

После сделанных  записей в учёте на 31 декабря 2009 года компания будет иметь следующую  структуру накопленного капитала:

      Сальдо  нераспределённой прибыли

(225 000 + 90 000 + 35 000 – 20 000 – 9 000 – 12 000) = 309 000

      Сальдо  резерва по переоценке основных средств

(350 000 – 14 000 + 28 000) = 364 000

      Сальдо  резерва по переоценке инвестиций, учитываемых как имеющиеся в  наличии для продажи