Собственный капитал

      Акционерное общество имеет право выкупить у  акционеров оплаченные ими акции  с целью их последующего аннулирования, перепродажи или распространения  среди своих работников. Выкупленные  акции должны быть реализованы или  аннулированы в течение года.

      Аналитический учет неоплаченного капитала ведется  в разрезе учредителей и участников. В случае необходимости, к этому  счету открываются счета второго  порядка по группам должников  и по видам акций, если речь идет об акционерном обществе.

      По  дебету счета «Неоплаченный капитал» отражаются суммы вкладов учредителей  и участников, начисленные к получению (задолженность по вкладам), в корреспонденции  со счетом учета уставного капитала, по кредиту – фактически внесенные  денежные и не денежные средства в  погашение задолженности по вкладам, в корреспонденции со счетами  учета соответствующих активов. 
 

                        7. отчёт об изменениях в капитале

    Отчёт об изменениях капитала отражается в форме финансовой отчётности № 3. Отчёт представляет собой таблицу, в строках и графах которой отражаются дебетовые или кредитовые обороты по счетам капитала и резервов, а итоги, после суммирования показателей по строкам отчёта, в результате дают сумму, соответствующую итоговому показателю раздела «капитал» баланса на 31 декабря отчётного года.

 В отчете об изменениях в собственном капитале содержится перечень информации:

1. доходы (расходы) и прибыль (убыток) за период (признанные в Отчете о прибылях и убытках) с учетом доли меньшинства;
2. доходы и расходы за период, признаваемые непосредственно в собственном капитале (результаты переоценки основных средств, курсовые разницы, гудвилл);
3. воздействие изменений в учетной политике и исправлений ошибок в соответствии с МСФО 8 "Учетная политика, изменение в бухгалтерских расчетах и ошибки".

      Кроме того, в отчёте или пояснительной  записки (примечаниях) должны представляться:

      - операции капитального характера  с владельцами и распределения;

      - сальдо накопленного дохода или убытка на начало периода и на конец периода, а также изменение за период;

      - сверка между балансовой стоимостью  каждого класса акционерного  капитала, эмиссионного дохода и  каждого резерва на начало  и конец периода, с отдельным  раскрытием каждого изменения.

     Отчет об изменениях в капитале включает показатели чистой прибыли за отчетный период из Отчета о прибылях и убытках  и итоговые показатели нераспределенной прибыли, совпадающие с соответствующими показателями Баланса.

     В балансе капитал представлен  отдельным разделом, в котором  приводится сальдо соответствующих  счетов, 5 раздел типового плана счетов, формирующих капитал и резервы.

        В течение отчетного периода  на величину капитала предприятия  оказывают влияние две группы  операций:

- операции  с владельцами по внесению  капитала и выплате дивидендов 

-операции  по получению прибылей и убытков.  Часть операций второй группы  подлежит раскрытию в Отчете  о прибылях и убытках, остальные  операции раскрываются в Отчете  об изменениях в капитале.

     Отчет об изменениях в капитале предоставляет  пользователям информацию об изменениях, произошедших в капитале предприятия  за отчетный период 
 

 

                                      

                                        

Глава 2. Практические основы учёта собственного капитала  

Пример №1  

     Рассмотрим на примере, как в учёте компании учредителя отражаются операции передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал другого юридического лица.

      Компания  совместно с другими участниками  учредила ТОО. В апреле 2010 года, в  соответствии с учредительным договором, вносит в качестве взноса принадлежащее  ей на праве собственности административное здания с прилегающим к нему земельным  участком  по цене, подтверждённой оценкой  независимого эксперта: здание- 100 000 000 тенге, земля- 900 000 000 тенге. Здание использовалось компанией в предпринимательской деятельности, остаточная стоимость на конец  2009 года по налоговому учёту составляла 50 000 000 тенге, по бухгалтерскому учёту на момент выбытия стоимость была 65 000 000 тенге, накопленный износ- 10 000 000 тенге. Земля в балансе компании учитывается по первоначальной стоимости и равна 30 000 000 тенге  

 

   
 

Пример № 2 

     Рассмотрим, как отражаются операции по продажи  доли участия в учёте компании- учредителя.

      Компания  имеет долю участия в ТОО «Х»  на сумму 400 000 тенге, затем продаёт свою долю другому юридическому лицу 1 000 000 тенге.

      В регистрах бухгалтерского учёта  компании будут сделаны следующие  записи:   

 
 
 

Пример № 3.  

     Рассмотрим  увеличение уставного капитала за счет чистого дохода, полученного товариществом  в результате хозяйственной деятельности.

Чистый доход полученный товариществом за отчётный финансовый год на сумму 500 000 тенге, учредителями было решено направить на увеличение уставного капитала. Учредителями являются два юридических лица с равными долями.

      В бухгалтерском учёте самого товарищества будут осуществлены следующие проводки: 

 

      В бухгалтерском учёте компании- учредителя будут произведены следующие записи: 

 
 
 
 

Пример №4. 

      По  результатам хозяйственной деятельности ТОО «А» получило чистый доход 1 000 000 тенге. Общим собранием учредителей было принято решение о выплате дивидендов на сумму 500 000 тенге. Учредителями являются физические лица.

      В бухгалтерских регистрах ТОО  «А» будут отражены следующие  записи: 

 

 
 
 
 

Пример № 5.  

     Предположим, что компания «А» имеет долю в  совместно контролируемой организации  «Б» в размере 35%. Компания составляет баланс в формате объединения  своей доли активов, обязательств, дохода, или расхода с аналогичными статьями в консолидированной отчётности построчно. Компания «А» на своём  балансе имеет основные средства на сумму 100 000,0 тыс. тенге, запасы на сумму 30 000 тыс. тенге, денежные средства в сумме 10 000 тыс. тенге. Совместно контролируемая организация «В» на балансе имеет основные средства- 60 000 тыс. тенге, запасы- 15 000 тыс. тенге, денежные средства- 2 000 тыс. тенге.  Данные для отражения в балансе будут иметь следующие показатели: 
 

 

 
 

Пример №6

 

     Соучредитель  ТОО- юридическое лицо приняло решение о выходе из состава учредителей 20 октября 2009 года. Номинальная стоимость доли участника в уставном капитале составляет 150 000 тенге.

      Бухгалтер не отразил это в балансе. 

В предоставленной  ситуации в случае выплаты участнику  стоимости, равной сумме внесённого вклада, на момент решения учредителями о такой выплате бухгалтер  должен произвести следующие записи: 

 
 
 

Пример №7 

Пример долевого метода

      Организация «Альфа» имеет 25% простых акций  организации «Дельта», являющейся совместно  контролируемой организацией. В 2009 году произошло обесценения гудвилла на 200 тыс. тенге.

      Отчёт о прибылях и убытках организации  «Альфа» имел следующие показатели ( в тыс. тенге)