Сквозная задача

     На  основании выбранной системы  оплаты труда на предприятии учет ее регламентируется следующими документами:

• выписка из протокола собрания о ставках повременщиков;
• табель учета рабочего времени;
• карточка учета выработки;
• наряды, договора, контракты, приказы и др.

     В бухгалтерии на основании первичных  документов по учету выработки сдельщиков, табеля учета рабочего времени и  других расчетов определяют сумму оплаты труда за отработанное время, а также за неотработанное, но подлежащее оплате, премии, пособия, после чего составляется расчетная ведомость. Ее данные переносятся в платежную, по которой выдается зарплата. Все платежные ведомости, которыми кроме выдачи зарплаты оформляются выдачи авансов, а так же средств в подотчет и т.п. подлежат регистрации нарастающим итогом с начала года. По каждому работнику данные расчетно-платежной ведомости одновременно заносятся в лицевой счет, он является справкой для начисления пенсий, пособий, подсчета среднего заработка для расчета отпускных, оплаты больничного листа, выплаты компенсаций при увольнении.

     Заработная  плата выплачивается еженедельно, два раза в месяц, ежемесячно - согласно порядку, установленному на предприятии. При этом в день выплаты заработной платы в банк предоставляются  платежные поручения на перечисление подоходного налога, транспортного  налога, налога на нужды образовательных  учреждений, а также платежи в  фонды (пенсионный, медицинского страхования, социального страхования, занятости). Размер начислений (заработная плата, аванс, премии, доплаты, пособия, отпускные и т.д.) производятся в соответствии с нормативными актами.

     Основная  заработная плата начисляется в  соответствии со сдельными расценками, тарифными ставками, окладами. Учитываются  также доплаты в связи с  отклонениями от нормальных условий  работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих  и т.п.

     К дополнительной оплате относятся выплаты  за непроработанное время: отпуска, перерывы в работе кормящих матерей, подростков, на выполнение общественных обязанностей, а также выходное пособие  при увольнении, при нетрудоспособности и т.д.

     Для учета заработной платы и расчетов по ней предназначен пассивный счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

     По  кредиту этого счета отражаются суммы:

• оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
• оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";
• начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
• начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

     По  дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные  суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т. п., доходов от участия  в капитале организации, а также  суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

          Начисленные, но не выплаченные  в установленный срок (из-за неявки  получателей) суммы отражаются  по дебету счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда"  и кредиту счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным  суммам").

          Аналитический учет по счету  70 "Расчеты с персоналом по  оплате труда" ведется по  каждому работнику организации.    

     Таким образом, сальдо счета 70, как правило, кредитовое, показывает задолженность предприятия перед работниками по зарплате и другим указанным выплатам.

     Для учета расчетов по социальному страхованию  и обеспечению предназначен пассивный  счет 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению". Он кредитуется на суммы отчислений, подлежащие перечислению в соответствующие  фонды. При этом суммы, начисленные  за счет предприятия, подлежат включению  в издержки производства и обращения - дебетуются соответствующие счета (20, 4 и другие). На суммы же отчислений из заработной платы работников дебетуется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

     По  дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные  с расчетного счета в корреспонденции  со счетом 51"Расчетный счет"; а  также суммы, выплачиваемые за счет этих отчислений в корреспонденции  со счетом 70"Расчеты с персоналом по оплате труда"; выплачиваемые  из кассы пособия за счет фондов, такие как: по беременности и родам, при рождении ребенка, пособия на детей и другие в соответствии с законодательством - в корреспонденции  со счетом 50 "Касса".

     Учет  расчетов по единому  социальному налогу.  В соответствии с Налоговым кодексом РФ введен единый социальный налог (ЕСН). (С 1 января 2010 года вместо ЕСН организации уплачивают страховые взносы во внебюджетные фонды). Плательщиками ЕСН являются работодатели, осуществляющие выплаты заработной платы (доходов) наемным работникам. Освобождаются от ЕСН организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог на вмененный доход. Единый социальный налог направляется в федеральный бюджет РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

     Объектом  обложения ЕСН являются выплаты  наемным работникам, начисляемые работодателями по всем основаниям.

     Единый  социальный налог рассчитывается по регрессивным ставкам, зависящим от величины налоговой базы. При налоговой базе, рассчитанной нарастающим итогом с начала года на каждого работника, до 280 000 руб. действуют ставки:

     —  на пенсионное обеспечение (ПФ — 14%, ФБ — 6%) — 20%;

     —    фонд социального страхования РФ — 2,9 %;

     —   территориальные фонды обязательного  медицинского страхования - 2,0%;

     —   федеральный фонд обязательного  медицинского страхования — 1,1 %.

     Учет  расчетов с бюджетом и фондами  осуществляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Размер отчислений определяется умножением налоговой базы на установленный тариф.

     Средства  Фонда социального страхования (ФСС) используются на выплату пособий  по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и др. Остаток  неиспользованных средств ежемесячно перечисляется в исполнительный орган ФСС. Записи по счетам при формировании данного фонда осуществляются по дебету счетов затрат и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующему субсчету.

     Отчисления  в федеральный бюджет от начисленных  выплат отражаются записью по дебету счетов затрат и кредиту субсчета 69-2 «Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет». Перечисление средств в федеральный бюджет фиксируется записью по дебету субсчета 69-2 «Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет»  и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

     Фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС) предназначены для обеспечения граждан необходимой медицинской помощью. Они создаются за счет средств хозяйствующих субъектов. Отчисления в фонды осуществляются в размере установленной ставки от начисленной оплаты труда, кроме компенсаций за неиспользованный отпуск, выходного пособия, , поощрительных выплат и т. д.

     Для учета расчетов с фондами используется субсчет 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2. Практическая часть учета труда и заработная плата

Контрольная работа № 2 

Таблица 8

Остатки по счетам бухгалтерского учета (руб.) 
 

Таблица 8

Хозяйственные операции за месяц, (руб.)