Система затрат директ-костинг

При учете полных затрат все возникающие за отчетный период затраты фирмы относятся на носителя затрат. Эта система иногда именуется  «затратной статистикой», так как  в ней усредняются затраты  по носителям. Именно она поставляет информацию государственным органам  для ценообразования. Однако на западе широко распространено мнение, что для управления фирмой такое калькулирование неприемлемо, так как оно не представляет информацию о том, во что действительно обходится производство отдельных продуктов, их видов или групп.

При калькулировании себестоимости  по методу «direct - costing» постоянные затраты  не распределяются между носителями. При этом варианте калькулирования  исходят из того, что только переменные затраты зависят от загрузки мощностей  или от объема продукции, а поэтому  только они могут быть отнесены на носители затрат. Такой вариант калькулирования  без специальных расчетов предоставляет  необходимую информацию о тенденциях поведения затрат в условиях изменения  загрузки или объема выпуска продукции.

Информацию о результатах невозможно получить без калькулирования себестоимости  носителей затрат, так как определение  результатов происходит путем сравнения  продажной цены изделия и его  себестоимости.

По степени дифференциации затрат директ-костинг может иметь  два основных варианта:

- простой, одноступенчатый  дирек-кост;

- развитый , многоступенчатый  директ-кост;

При обоих вариантах системы  директ-коста общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат и определяют величину маржинального  дохода ( брутто-прибыль, сумма покрытия) за отчетный период.

В одноступенчатом учете  сумм покрытия все постоянные расходы, объединенные в одном блоке, вычитают из сумм покрытия данного отчетного  периода. В противоположность этому  в многоступенчатом учете покрытия постоянных расходов делается попытка  разделения блока постоянных затрат и распределения отдельных частей постоянных расходов не между отдельными носителями затрат, а между общим  количеством какого-либо продукта или товарной группой, местом возникновения затрат или целым подразделением предприятия. Такой подход часто используется на большинстве современных предприятиях, принимающих в практике учета систему директ-костинга.

В современном управленческом учете постоянные затраты предприятия  могут быть представлены следующим  образом:

1. Постоянные затраты по изделию.

Постоянные затраты на изделие могут быть прямо отнесены на общее количество данного вида продукции , произведенной за данный отчетный период. Пример – расходы на содержание специального оборудования, необходимого для его изготовления.

2. Постоянные затраты  по группе изделий.

Постоянные затраты на группу изделий приходятся на многие аналогичные виды продуктов, которые  можно объединить в одной группе. Такого рода постоянные затраты относятся  на соответствующую группу изделий, но не подлежат распределению между  изделиями этой группы. Например, капитальные  затраты на оборудование, связанное  с производством соответствующих  групп изделий или исследовательские  затраты на освоение изделий этой группы.

3. Постоянные затраты  мест возникновения затрат.

Постоянные затраты мест возникновения затрат не подлежат распределению  между отдельными группами носителей  затрат, а относятся прямо на отдельные  места их возникновения.

          4. Постоянные затраты подразделения.

Наличие этих расходов обусловлено  существованием нескольких мест возникновения  затрат в одном подразделение, а  также самого подразделения предприятия  как единого целого. Они подлежат покрытию из еще не распределенной суммы покрытия всех изделий, выпускаемых  этим подразделением.

5. Постоянные затраты  предприятия.

Представляют собой затраты, их остаток, который нельзя распределить между специальными калькуляционными объектами, например расходы на управление предприятием.

Возможны следующие варианты учета затрат на производство по системе  «директ-костинг»:

1. Без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Прямые переменные расходы  собираются в бухгалтерском учете  на счетах 20 «Основное производство»  и 23 «Вспомогательные производства». Косвенные  переменные расходы предварительно накапливаются на счете  25 «Общепроизводственные  расходы», а затем ежемесячно переносятся  на счета 20 «Основное производство»  и 23 «Вспомогательные производства».

Постоянные расходы в  части общих управленческих и  хозяйственных затрат отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а в части сбытовых расходов –  на счете 44 «Расходы на продажу».

Суммы фактической себестоимости  продукции, законченной производством  и переданной на склад, относятся  со счета 20 «Основное производство»  в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

Постоянные расходы, собранные  на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», в конце  каждого отчетного периода полностью  списываются на результаты продажи  продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту  счета 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

2. С использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Следует сразу же оговориться, что применение счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не является обязательным. Он используется «по желанию» или по мере необходимости. Основное условие включения его в схему синтетического учета - наличие и использование в практике нормативной себестоимости продукции (стандарт - кост, нормативный учет).

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется по обычной схеме, рассмотренной выше. Однако в течение месяца фактически выпущенная и сданная на склад  готовая продукция, оцененная по нормативной (плановой) себестоимости, отражается по кредиту счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» в корреспонденции  со счетом 43 «Готовая продукция».

По окончании месяца выявившаяся на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции перечисляется с этих счетов в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

На 1-е число месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Результатом такого сопоставления может быть экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, или перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой). Сумма отклонения переносится со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на счет 90 «Продажи»: экономия сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи», а перерасход списывается с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

В системе «Директ-костинг» используют следующую модель формирования финансового результата от продажи  продукции (работ, услуг):

Выручка (нетто) от продажи  продукции (работ, услуг

                                            -

                                      Переменные затраты

                                             =

                           Маржинальный доход

                                                         -

                           Постоянные затраты

                                               =

                         Прибыль (убыток) от продаж.

В рамках  системы «директ-костинг» возможно изучение зависимости между  объемом производства, затратами, маржинальным доходом и прибылью.

Экономически целесообразным считается то производство продукции, которое наряду с удовлетворением  потребностей потребителей, приносит  производителю этой продукции прибыль. В целях изучения зависимости  между изменениями объема производства, затратами и прибылью проводят анализ безубыточности производства (продаж). При этом особое внимание уделяется  анализу выпуска продукции, что  позволяет руководству определить критические точки объема производства.

Маржинальная прибыль (доход) на единицу продукции определяется разницей между ценой реализации на рынке и переменными затратами  на единицу продукции:

МП (ед) = Ц-ПЗ (ед),

Где  Ц –цена реализации;

        ПЗ (ед) - переменными затратами на единицу  продукции.

Расчет маржинальной прибыли  на единицу продукции – наиболее простой и доступный показатель, по которому могут быть приняты оперативные  управленческие решения.

Величина маржинальной прибыли  используется для определения того объема производства, при котором  при известной рыночной цене затраты  на производство продукта будут возмещены. Этот объем производства в разных источниках называют по-разному: точкой безубыточности производства продукта, критической или мертвой точкой, порогом безубыточности, точкой равновесия, уровнем окупаемости.

Критической (мертвой) точкой  считается объем производства, обеспечивающий организации нулевой финансовый результат, т.е. когда предприятие  не получает прибыли, но и не несет  убытков.

В системе бухгалтерского управленческого учета для определения  точки безубыточности при условности, что цена  реализации продукта известна, а все затраты разделены на переменные и постоянные, применяются  различные методы:

1. Математический метод (метод уравнения);
2. Метод маржинального дохода;
3. Графический.

Математический метод  базируется на основных формулах:

А) Прибыль = Выручка –  Переменные затраты – Постоянные затраты

Б) Объем реализации = .

Графический метод – на осях графика располагают объем  выпуска продукции  и себестоимость, в плоскости – приведена кривая себестоимости продукции, выручка  от реализации. Точка пересечения  себестоимости и выручки при  проекции на ось показывает объем  производства, при реализации которого по данной цене предприятие возмещает  переменные и постоянные затраты  и не имеет ни прибыли, ни убытков. (рис. 1.1.)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис 1.1. График определения  точки безубыточности

Запас финансовой прочности  – разница между фактической  выручкой от продаж и порогом рентабельности.

Расчет точки безубыточности позволяет фирме решать следующие  задачи:

1. Окупаемость вложенных затрат.

Поскольку будущий объем  продаж и цена товара в значительной степени зависят от рынка, покупательной  способности потребителей, эластичности спроса, производитель должен быть уверен, что его затраты окупятся и принесут прибыль в будущем.

2. Выручка организации зависит от двух компонентов – цены товара и количества.
3. Если предприятие получает выручку больше той, которая соответствует точке безубыточности, она работает с прибылью. Эта прибыль тем больше, чем больше разница между фактической выручкой и выручкой, соответствующей точке безубыточности. Сравнивая эти два значения выручки, можно оценить, насколько может фирма допустить снижение выручки без опасения оказаться в убытке.

Наиболее простым является метод маржинальной прибыли. Точка  безубыточности производства продукта определяется отношением суммы постоянных затрат на величину маржинальной прибыли  на единицу продукта:

                                        Тб =, где

Зпост. – сумма постоянных затрат;

МПед – маржинальный доход  на единицу = Цена – Удельные переменные расходы.

Анализ “затраты — объем — прибыль” позволяет  отыскать наиболее выгодное соотношение  между переменными затратами, постоянными  затратами, ценой и объемом производства продукции. Главная роль в выборе стратегии поведения предприятия  принадлежит маржинальной прибыли. Очевидно, что добиться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинальной прибыли. Достичь этого возможно разными способами: снизить цену продаж и соответственно увеличить  объем реализации; увеличить постоянные затраты и увеличить объем; пропорционально  изменять переменные, постоянные затраты  и объем выпуска продукции.

Учетная информация, полученная в системе «директ-костинг», позволяет находить наиболее выгодные комбинации продажных цен и объема производства, быстро переориентировать  производство в соответствии с меняющейся конъюнктурой рынка.

Пример расчета  прибыли по методу «директ-костинг» представлен в табл. 1.1.

Предприятие производит 500 единиц продукции и реализует  по цене 5000 руб. за единицу.