Система директ-костинг

- обеспечивать сопоставимость  калькуляций для сравнительного  анализа и использования на  макроуровне (ценообразование, отраслевое планирование);

 Рассмотрим проблематику  калькулирования по системе директ - костинг с точки зрения этих задач.

 Сначала относительно  составления точных калькуляций.  Не существует такой системы  калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость. Снижает точность калькулирования. Если смотреть с этих позиций, то самой точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при калькулировании по системе директ - костинг. В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия служат не полнота включения затрат в себестоимость, а способ их отнесения на то или иное изделие.

 Необходимо подчеркнуть  и то обстоятельство, что постоянные  затраты в основной своей массе  не связаны с производством  данного конкретного вида изделия,  а являются, как правило, периодическими  и связаны с выпуском всего  объема продукции предприятия.  Поэтому тезис о том, что  эти расходы должны в обязательном  порядке включаться в расчет  себестоимости изделия, можно  подвергнуть критике. 

 Что касается установления  и контроля за уровнем рентабельности изделий, то окупаемость изделия при калькулировании по прямым (переменным) затратам видна лучше, так как она не искажается в результате того же распределения косвенных расходов.

 Как известно, в западных  организациях для принятия управленческих  решений используется разнообразная  информация о себестоимости. Иногда  себестоимость продукции за рубежом  калькулируется двумя методами: на основе распределения всех  косвенных затрат и по системе  директ - костинг. На данном этапе отечественным организациям нет необходимости вести параллельный учет по двум системам. Для организаций, использующих директ - костинг, достаточно периодически (в зависимости от целей управления) необходимо рассчитывать полную себестоимость внесистемно. Как показывает опыт западных стран, данные о такой себестоимости приемлемы для принятия решений.

 Таким образом, важнейшим  объективным условием применения  директ - костинга в России является формирование стабильной рыночной экономики, что повлечет за собой изменение требований к бухгалтерскому учету, прежде всего в направлении повышения его оперативности, гибкости и аналитичности поставляемой информации.

 Изменение задач, стоящих  перед учетом в целом, приводит  к изменениям в задачах и  содержании управленческого учета,  следствием чего является объективная  возможность его организации  по системе директ - костинг.

 Пример 3 [9]. Организацией производятся два вида продукции — А и Б. Прямые затраты на производство продукции А составляют 100 руб., в том числе прямая заработная плата — 50 руб. Прямые затраты на производство продукции Б — 200 руб., из них заработная плата — 100 руб. За отчетный период дебетовый оборот по счету 25 «Общепроизводственные расходы» составляет 90 руб., по счету 26 «Общехозяйственные расходы» — 120 руб. Для упрощения расчета предположим, что общепроизводственные расходы состоят только из переменной части. Допустим также, что: а) половина всех произведенных за отчетный период затрат материализовалась в готовой продукции, а вторая часть осталась в виде незавершенного производства, причем за отчетный период произведено 10 ед. готовой продукции А и 15 ед. изделия Б; б) вся произведенная продукция реализована. Выручка от реализации составила 400 руб.

Учет затрат по методу директ-костинг показан на рис. 2.1.1. К счету 20 открыты два субсчета — для калькулирования себестоимости каждого вида продукции — 20-А и 20-Б. Прямые затраты отнесены непосредственно на носители затрат: 100 руб. — на продукцию А и 200 руб. — на продукцию Б. Затраты, собранные на счете 25, распределяются между продуктами А и Б пропорционально прямой заработной плате, т.е. в пропорции 1 : 2. Таким образом, из общей суммы общепроизводственных затрат в 90 руб. 30 руб. отнесено на продукцию А, 60 руб. — на продукцию Б.

 Общехозяйственные расходы  как периодические в сумме  120 руб. прямо списаны на себестоимость  реализованной продукции. 

 Видно, что на производство  продукции А в отчетном периоде затрачено 130 руб. Половина из них (65 руб.) — себестоимость готовой продукции. По условию за отчетный период произведено 10 ед. продукции А. Следовательно, себестоимость одной единицы — 6,5 руб. В незавершенном производстве останется продукции А на сумму 65 руб.

 Аналогичные расчеты  по изделию Б позволяют оценить готовую продукцию (15 ед.) в 130 руб. Следовательно, себестоимость единицы изделия Б составляет 130: 15 = 8,7 руб. Незавершенное производство по изделиям Б оценивается в 130 руб.

 Себестоимость всей  готовой продукции — 195руб. (65 + 130). Это переменная себестоимость.  На счете 90 формируется первый  финансовый показатель — маржинальный  доход; в данном случае он  равен 205 руб. (400 – 195). После списания  общехозяйственных расходов на  счете 90 выводится второй показатель  — прибыль, т.е. разница между  маржинальным доходом и постоянными  издержками. В приведенном примере  операционная прибыль равна: 

205-120 =85 руб. 

 Поскольку готовой  продукции на складе нет, запасы  будут представлены лишь незавершенным  производством. Его общий размер  составляет:

65 + 130 =195 руб. 

 При калькулировании полной себестоимости участвуют все расходы, включая и постоянные. Таким образом, между продуктами А и Б помимо общепроизводственных будут распределяться и общехозяйственные расходы. База распределения — прямая заработная плата, пропорция распределения, как и прежде, составляет 1 : 2. Тогда на продукцию А будет отнесено 40 руб. общехозяйственных расходов, на продукцию Б — 80 руб. Дебетовый оборот по счету 20-А с учетом прямых и общепроизводственных расходов составит 170 руб.; из них половина — стоимость готовой продукции, а половина остается в незавершенном производстве. Следовательно, 10 ед. готовой продукции А оценивается в 85 руб., т.е. себестоимость единицы — 8,5 руб.

 По продукции Б имеем: изготовление 15 ед. обошлось организации в 170 руб., т.е. себестоимость единицы составляет:

170: 15= 11,3руб. 

 Себестоимость всей  готовой продукции — 255 руб. (85 + 170). Следовательно, операционная  прибыль составит:

400-255 =145 руб. 

 Оценим запасы незавершенного  производства. По продукции А их стоимость равна 85 руб., по продукции Б — 170 руб. Отсюда себестоимость запасов составила 255 руб.

 Результаты выполненных  расчетов сведены в табл. 2.3.1

  Таблица 2.3.1

 Оценка себестоимости,  прибыли и запасов при учете  переменных (метод директ-костинг) и полных затрат, руб.  Показатели   Учет переменных затрат   Учет полных затрат

 Себестоимость единицы  продукции:   

  А   6,5   8,5

  Б   8,7   11,3

 Оценка запасов   195,0   255,0

 Прибыль   85,0   145,0

 

 Сравнение полученных  результатов позволяет заключить:  себестоимость единицы продукции,  рассчитанная по методу «директ-костинг», ниже полной себестоимости (по продукции А — на 2 руб., по продукции Б — на 2,6 руб.). В результате при калькулировании неполной себестоимости на 60 руб. ниже и оценка запасов, чем при методе учета полных затрат (255 – 195).

 Поэтому себестоимость  реализованной продукции оказывается  выше, а следовательно, прибыль  меньше при методе учета переменных  затрат на те же 60 руб. (145-85).

 Выбранный метод калькулирования влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках.

 В отчете о прибылях  и убытках, составленном при  использовании маржинального подхода,  внимание фокусируется на разделении  затрат на постоянную и переменную  части. При этом непременно  формируется показатель маржинального  дохода. С учетом цифрового примера  отчет выглядит следующим образом  (табл. 2.3.2).

 Таблица 2.3.2

 Отчет о прибылях  и убытках (составлен при использовании  метода директ-костинг)  № строки           Показатели  Сумма, руб.

1  Выручка от реализации продукции  400

2  Переменная часть себестоимости реализованной продукции  195

3  Маржинальный доход (стр. 1 - стр. 2)  205

4  Постоянные затраты  120

5  Операционная прибыль (стр. 3 - стр. 4)  85

 

 В отчете, составленном  по результатам калькулирования полной себестоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается (табл. 2.3.3).

  Таблица 2.3.3

 Отчет о прибылях  и убытках (составлен по результатам  калькулирования полной себестоимости продукции)     № строки            Показатели        Сумма, руб.

1   Выручка от реализации продукции         400

2   Себестоимость реализованной продукции   255

3   Операционная прибыль (стр. 1 - стр. 2)   145

 

 

 Заключение 

 Система директ-костинг представляет собой систему управленческого учета, основанную на классификации затрат на постоянные (периодические) и переменные (приходящиеся на единицу готового продукта), включающую учет и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также учет финансовых результатов деятельности и принятие оперативных управленческих решений. При этом затраты подразделяются на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства.

  Одним из ключевых  показателей системы директ-костинг является маржинальный доход, представляющий собой разницу между выручкой от реализации и переменными затратами. Величина маржинального дохода, определенная для конкретного вида продукции, показывает "вклад" данного товара в покрытие постоянных затрат и тем самым - в общую сумму прибыли предприятия. Важнейшей особенностью системы директ-костинг является то, что себестоимость продукции (работ, услуг) учитывается и планируется только в части переменных затрат. При этом постоянные расходы собирают на отдельном счете (или счетах) и с заданной периодичностью (например, один раз в месяц) списывают непосредственно на счет финансовых результатов. Другими словами, постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а как расходы периода относятся на уменьшение прибыли от реализации в том периоде, в котором они были произведены. В то же время отдельный учет постоянных затрат дает возможность менеджерам осуществлять более оперативный их контроль и регулирование.

  В качестве постоянных  расходов выступают часть общепроизводственных расходов и все общехозяйственные расходы, которые только содействуют изготовлению продукции, непосредственно не участвуя в ее производстве. Это затраты, связанные с процессом обслуживания и управления и зависящие в большей мере от длительности отчетного периода. В системе директ-костинг по переменным затратам оцениваются и остатки готовой продукции на складе, и незавершенное производство на конец периода. При этом ограничение себестоимости лишь переменными расходами позволяет упростить планирование, учет и контроль за счет резкого уменьшения числа калькуляционных статей затрат: себестоимость становится "более обозримой", а отдельные затраты - лучше контролируемыми. Деление расходов на постоянные и переменные позволяет получить информацию о расходах, необходимую для принятия большого числа управленческих решений. В первую очередь это касается решений в части оценки затрат при различной производительности.

 С помощью директ-костинга обосновываются важные управленческие решения, в том числе по оптимизации производственной программы, о целесообразности принятия к исполнению дополнительного заказа, о приобретении или замене оборудования, производстве полуфабрикатов или заказе их на стороне, выпуске побочной продукции, по вопросам ценовой политики и др.

 Система директ-костинг позволяет определять формы зависимости затрат от объемов производства; получать информацию о прибыльности или убыточности хозяйственной деятельности в зависимости от объема производства и продаж; рассчитывать критическую точку объема продаж; оптимизировать товарный ассортимент; прогнозировать поведение затрат в зависимости от различных факторов; принимать управленческие решения в условиях ограниченности какого-либо ресурса; проводить эффективную ценовую политику; решать тактические задачи управления предприятием. На основе анализа переменных и постоянных издержек разрабатываются гибкие программы-сметы. Они, хотя и ориентируются на исходную ожидаемую величину выручки, позволяют учесть возможные отклонения объема продаж и выручки от реализации и влияние этих отклонений на конечную величину прибыли. В результате менеджер может рассчитать тот объем продаж, при котором достигается безубыточность организации, а затем оценить прибыльность при различных уровнях деловой активности.

 Одним из важных  преимуществ использования в  учете системы директ-костинг является возможность изучения взаимосвязей и взаимозависимостей между объемом производства, затратами и прибылью. Ее применение позволяет управленческому аппарату заострить внимание на изменении маржинального дохода как по организации в целом, так и по отдельным видам продукции, таким образом делая возможным оценку прибыльности производства и продаж различных продуктов вне зависимости от общего спада или подъема объемов реализации, связанных с сезонностью продаж или другими факторами.