Шпаргалки по " Международные стандарты аудита "

Аудит призван обеспечить достаточную уверенность в том, что рассматриваемая отчетность не содержит существенных искажений.

Аудиту  присущи ограничения, влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений.

Аудитор отвечает за свое мнение по финансовым отчетам, однако ответственность за их составление лежит на управленческом аппарате проверяемого субъекта.

7 вопрос МСА 230 «документирование»

Данный  стандарт устанавливает общие требования к ведению документации в процессе аудита финансовой отчетности. Аудитор должен документально оформить сведения, которые им получены в процессе аудита для формирования доказательств, подтверждающих аудиторское мнение.

Документация  - материалы (рабочие документы), составляемые аудитором в процессе проверки. Рабочие документы представляются в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде и т. д.

Назначение  рабочих документов аудитора:

• помогают при планировании и проведении аудита;
• помогают при осуществлении надзора и проверки качества аудиторской работы;
• содержат аудиторские доказательства, получаемые в результате аудиторской работы, выполняемой с целью подтверждения мнения аудитора.

      Содержание  и состав рабочих документов:

1) сведения, касающиеся юридической и организационной  структуры субъекта;

2) выдержки  или копии важных юридических  документов, соглашений и протоколов;

3) данные  об отрасли, экономической и  правовой среде, в которой субъект  осуществляет свою деятельность;

4) подтверждение  процесса планирования, включая  программы аудиторской проверки  и любые изменения к ним;

5) доказательства  понимания аудитором систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;

6) доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого  риска, риска системы контроля и любые корректировки данной оценки;

7) доказательства, подтверждающие факт анализа  аудитором работы внутреннего  аудита и сделанные выводы;

8) анализ  операций и сальдо счетов; анализ  существенных коэффициентов и  тенденций;

9) записи о характере, сроках и объеме выполненных аудиторских процедур и результатах таких процедур;

10) доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная  ассистентами, осуществлялась под  надзором;

11) указание  на то, кто выполнял аудиторские  процедуры и когда они были выполнены;

12) описание  процедур в отношении компонентов,  финансовая отчетность которых  проверялась другим аудитором;

13) копии  сообщений, направленных другим  аудиторам, экспертам и третьим  лицам, и полученных от них,  а также письма-заявления, полученные от субъекта;

14) копии  писем или протоколы встреч  по вопросам аудита, доведенным  до сведения субъекта или обсуждавшимся  с ним, включая условия договоренности  об аудите;

15) выводы, сделанные аудитором по важным  аспектам аудита включая то, каким образом исключение и необычные обстоятельства, раскрытые аудитором в ходе выполнения аудиторских процедур, разрешались или трактовались, если таковые имели место;

16) копии  финансовой отчетности и аудиторского  заключения.

Содержание  рабочих документов является конфиденциальным.

Аудитор должен обеспечить сохранность рабочих документов, а также их хранение в течение определенного времени в соответствии с правовыми и профессиональными требованиями. Право собственности на рабочие документы принадлежит аудитору. По своему усмотрению аудитор может предоставить клиенту отдельные документы или выдержки из них, но они не могут быть заменой бухгалтерских документов субъекта. 

8 вопрос МСА 240 «ответственность  аудитора по рассмотрению  мошенничества и  ошибок в процессе аудита финансовой отчетности

Мошенничество – преднамеренное действие, совершенное 1 или несколькими лицами из числа руководства и сотрудников аудируемого лица или 3-ми лицами и повлекшее за собой неправильное представление финансовой отчетности.

Мошенничество может выражаться в следующих действиях:

1) манипуляция,  фальсификация, изменение учетных  записей и документов

2) незаконное  присвоение активов

3) сокрытие  или пропуск информации об  операциях учетных записях или  документах

4) отражение  в учете несуществующих операций

Ошибки – непреднамеренные погрешности, допущенные в финансовой отчетности

К ошибкам относятся:

• математические просчеты, описки, упущение фактов или их неверная интерпретация, неправильное применение учетной политики

Условия и события увеличивающие риск мошенничества и ошибок:

• сомнения в честности и/или компетентности руководства организации,необычное внутреннее и внешнее давление;необычные операции;проблемы с получением достаточных и уместных аудиторских доказательств и др.

Действия  аудитора должны быть направлены на обеспечение достаточной уверенности в том, что факты мошенничества и ошибок в целом были обнаружены.

Результаты  этих действий:

• отсутствие фактов мошенничества и ошибок;

• надлежащее отражение последствий мошенничества  в финансовой отчетности;

• исправление  ошибок.

Для выявления  фактов мошенничества или ошибок, которые оказывают существенное влияние на финансовую отчетность, аудитор должен провести соответствующие  модифицированные или дополнительные процедуры. Объем таких процедур зависит:

• от вида мошенничества или ошибки;

• вероятности  их наличия;

• степени  существенности влияния фактов мошенничества  или ошибок на финансовую отчетность.

Аудитор должен пересмотреть оценку риска и  достоверность заявлений руководства  в следующих случаях:

• при  необнаружении системой внутреннего  контроля фактов мошенничества или  ошибок;

• если факты мошенничества или ошибок не отражены в заявлениях руководства.

Аудитор вправе сообщить о фактах мошенничества и ошибок:

• руководству  организации;

• пользователям  аудиторского заключения по финансовой отчетности;

• органам  регулирования и правоохранительным органам.

Руководству организации аудитор  должен сообщить о  фактах мошенничества и ошибок в двух случаях:

• если имеются подозрения о совершении мошенничества, даже если его последствия не являются существенными для финансовой отчетности;

• при  наличии мошенничества или существенной ошибки.

Пользователям финансовой отчетности аудитор должен выразить условно-положительное или отрицательное мнение. На заключении аудитора отражаются:

• существенность влияния фактов мошенничества или  ошибок на финансовую отчетность;

• ненадлежащее отражение либо исправление фактов мошенничества или ошибок в финансовой отчетности.

Аудитор может принять решение об отказе от проведения аудита в том случае, если субъект не принимает никаких действий по исправлению ситуации в связи с мошенничеством, которые аудитор считает необходимыми в данных обстоятельствах, даже если последствия мошенничества не являются существенными для финансовой отчетности.

9 вопрос МСА «Планирование»

Планирование – разработка общей стратегии и деталей аудиторской проверки. Цель : обеспечение своевременного проведения аудита.

Программа аудита – набор инструкций для аудиторов, и их ассистентов, а также средство контроля за надлежащим качеством выполнения аудита.

Планирование  аудиторской проверки позволяет:

• обозначить наиболее важные области аудита;

• эффективно распределить объем работ среди  аудиторов;

• определить размеры субъекта, сложность аудиторской проверки;

• приобрести знания о бизнесе клиента;

• обозначить события, операции, влияющие на финансовую отчетность.

Содержание  и направления общего плана аудита

1.Знание  бизнеса. • Общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на бизнес субъекта

• Важные характеристики субъекта, его бизнеса, результаты финансово-хозяйственной  деятельности и требования к его  отчетности

• Общий  уровень компетентности руководства

2.Понимание  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля. • Учетная политика субъекта, и ее изменения

• Влияние  новых норм бухгалтерского учета  или аудита

• Накопленное  аудитором знание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

3.Риск  и существенность. • Ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска системы контроля

• Установление уровней существенности для целей  аудита

• Возможность  существенных искажений, в том числе  за прошлые периоды, или мошенничества

• Выявление  сложных областей бухгалтерского учета

• Возможное  смещение акцентов в сторону конкретных областей аудита

• Влияние  информационной технологии на аудит

• Работа подразделения внутреннего аудита и ее предполагаемое влияние на процедуры  внешнего аудита

4.Характер, сроки и

объем процедур5.Координация работы, надзор за ней и ее анализ .6.Прочие аспекты. • Привлечение других аудиторов к аудиту компонентов,

например  филиалов, дочерних предприятий и  подразделений

• Привлечение  экспертов

• Количество проверяемых мест

• Потребность  в персонале

• Возможность  того, что допущение о непрерывности  деятельности предприятия может оказаться под вопросом

• Обстоятельства, требующие особого внимания

• Условия  договоренности об аудите и любые  обязанности, вытекающие из законодательства

• Характер и сроки отчетности, предполагаемые условиями договоренности об аудите

Процесс планирования осуществляется непрерывно на протяжении всего срока выполнения аудиторской проверки с учетом меняющихся обстоятельств или неожиданных результатов, полученных в ходе выполнения аудиторских процедур. В общий план и программу аудита  должны вноситься изменения в процессе аудиторской проверки по мере