12. Особенности
классификации и измерения величины затрат в БУУ. В фин учете затраты группируются
по экономическим элементам. Под элементом
понимается однородный вид затрат на производство.
Группировка затрат по элементам дает
инфо о затратах на производство в отчетном
периоде. Расходы организации для целей
ведения фин учета подразделяются на:
1.материальные затраты; 2.затраты на оплату
труда; 3.отчисления на социальные нужды;
4.амортизация; 5.прочие затраты. Такая
классификация затрат позволяет определить
в фин учете результат (прибыль или убыток)
по обычным видам деятельности. В УУ затраты группируются
по носителям затрат в разрезе статей
калькуляции. Под носителем затрат понимаются
виды продукции (работ, услуг) предприятия,
предназначенные для реализации как на
внешнем рынке, так и внутри организации.
Перечень статей затрат устанавливается
организацией самостоятельно. В результате
различий в подходах к группировке затрат
в фин и УУ инфо о прибыли формируется
по-разному. По данным фин учета можно
рассчитать фин результат деятельности
всей организации (форма № 2 Отчет о прибылях
и убыткахｻ). Из инфо УУ можно узнать, насколько
прибылен тот или иной вид продукции (работ,
услуг).
13. Состав затрат
на производство. Понятие о системе
учета на производство и ее
слагаемых.
Затраты на производство и реализацию продукции
(работ, услуг) называют издержками производства.
В УУ по способу оценки запасов и определения
фин результата включают: истекшие и не
истекшие; затраты на продукцию и затраты
периода; прямые и косвенные; основные
и накладные. Не истекшие – совершаются
при расходовании денег на покупку товаров
и оборудования, в результате чего происходит
увеличение обязательств или уменьшение
активов (отражаются в активе баланса).
Истекшие затраты – активы организации,
использованные с целью получения дохода
и потерявшие способность приносить доход
в будущем (отраж в отчете о фин результатах).
Затраты на продукцию связаны с производством
или приобретением товаров для реализации.
Затраты периода не включаются в себестоимость
запасов и рассматриваются как затраты
того периода, в котором они были осуществлены.
Прямые - которые прямо относятся на
готовый продукт. Косвенные - которые
нельзя отнести на готовый продукт. Основные
– это совокупность прямых затрат (материальные
затраты, затраты на оплату труда, прочие).
Накладные расходы – это косвенные затраты
на материалы, на труд.
14. Методы и базы распределения
и перераспределения косвенных
затрат по структурным подразделениям
и носителям затрат. Косвенные затраты распределяют: по видам
деятельности, по видам выпускаемой продукции.
От того как они распределены, зависит
точность определения себестоимости по
отдельным видам продукции. Существует три метода распределения косвенных затрат: 1.метод прямого распределения затрат;
2. пошаговый (последовательный) метод;
3. метод взаимного распределения затрат
(двухсторонний). Метод прямого распределения
применяется в тех случаях, когда непроизводственные
центры ответственности не оказывают
друг другу услуги. Преимуществом этого
метода являются его простота и не трудоемкость.
Главный недостаток: он ведет к серьезным
искажениям при определении реальной
себестоимости различных видов продукции. Пошаговый метод распределения
производственных косвенных расходов
применяется в тех случаях, когда непроизводственные
подразделения оказывают друг другу услуги
в одностороннем порядке. Например, услуги
ремонтного цеха в одностороннем порядке
потребляются складом готовой продукции
и цехом основного производства, а услуги
администрации – основным цехом, складом
готовой продукции. Метод взаимного распределения
затрат назван двухсторонним, что
отражает суть производственных отношений
между центрами ответственности. Он применяется
в тех случаях, когда между непроизводственными
подразделениями происходит обмен внутрифирменными
услугами. Но вручную без использования
программного продукта его можно применить
лишь при наличии двух непроизводственных
подразделений.
15. Классификация
производственных затрат для
калькулирования и оценки производственной
продукции. Объектом производственного учета выступают
затраты и доходы организации. Производственный
учет включает учетно-расчетные процедуры,
главной целью которых является определение
затрат на производство. Классификация
затрат: 1. учет затрат и доходов по их видам
– должен показать, какие затраты возникли
на предприятии в процессе производства
продукции в отчетном периоде и как они
были возмещены в процессе реализации
изделий. 2. учет затрат и доходов по центрам
ответственности – должен способствовать
точному распределению затрат и доходов
между отдельными подразделениями предприятия.
3. учет затрат и доходов по их носителям
– должен определить рентабельность каждого
вида выпускаемой продукции. Производственные
затраты, образующие себестоимость продукции,
состоят из элементов: материальные затраты,
затраты на оплату труда, отчисления на
соц нужды, амортизация основных средств.
16. Классификация
затрат для принятия решений
и планирования. Понятие релевантных
затрат, их роль в процессе
обоснования принятия решения. Затраты – стоимостное выражение материальных,
фин и трудовых ресурсов за отчетный период.
Для принятия решений затраты подразделяются:
1. реальные (издержки) и вмененные (упущенная
выгода); 2. приростные (затраты связ с выпуском
дополнительной продукции) и предельные
(затраты на отдельную единицу продукции);
3. переменные (затраты на материалы, оплату
труда, сбыт продукции) и постоянные (амортизация,
аренда, обслуживание персонала); 4. прогрессивные
(Коэффициент эластич. больше 1), пропорциональные
(Коэф эластич.=1), регрессивные (Коэф эластич.
меньше 1).
5. релевантные (принимаемые в расчет
при принятии управ решений) и нерелевантные.
Существует 2 правила релевантности: 1)
инфо для руководителя должна обеспечить
правильное решение. Это является гл. характеристикой
качества инфо. 2) инфо для руководителя
представлена в удобном для восприятия
виде, не должна содержать избыточных
данных. Релевантность затрат хорошо прослеживается
при анализе затрат прошлых периодов,
возникших в результате ранее принятых
решений. Затраты уже нельзя изменить,
т.е. выбор какой-либо альтернативы не
может повлиять на величину данных затрат
(затраты прошлых периодов). Они нерелевантны,
их не следует брать в расчет для принятия
управленческих решения.
17. Поведение затрат при
изменении деловой активности предприятия.
Понятие масштабной базы предприятия. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально
объему производимой продукции, т.е. зависят от деловой активности
организации. Переменный характер
могут иметь как производственные, так
и непроизводственные затраты. Примерами
производственных переменных затрат служат
прямые материальные затраты, прямые затраты
на оплату труда, затраты на вспомогательные
материалы и покупные полуфабрикаты. Переменные
затраты характеризуют стоимость самого
продукта, все остальные (постоянные затраты)
— стоимость самого предприятия. Рынок
не интересует стоимость предприятия,
его интересует стоимость продукта. Совокупные
переменные затраты имеют линейную зависимость
от показателя деловой активности предприятия,
а переменные затраты на единицу продукции
являются постоянной величиной. Для описания
поведения переменных затрат в у/у используется
специальный показатель — коэффициент реагирования
затрат (К ). Он характеризует соотношение
м/у темпами изменения затрат и темпами
роста деловой активности предприятия
и рассчитывается по формуле: Y/X , где Y— темпы роста затрат
%; Х — темпы роста деловой
активности фирмы, %. Под масштабной базой
в у/у понимается определенный интервал
объема производства (продаж), в котором
затраты ведут себя определенным образом,
имеют какую-либо четко выраженную тенденцию.
18. Маржинальный доход
организации, методика ее расчета,
порядок формирования на бух
счетах. Использование в целях обоснования управленческих
решений об объеме производства. Маржинальный
доход ( МД )– разница между выручкой и
переменными затратами. МД за минусом
постоянных издержек – операционная прибыль.
Выбранный метод калькулирования влияет
не только на величину себестоимости продукции,
но и на форму отчета о прибылях и убытках.
Уровень маржинального дохода равен отношению
МД к объему продаж. Уровень МД показывает
доходность того или иного объекта. Он
помогает менеджерам, например, при выборе
производственной программы. Норма
маржинальной прибыли (МП) = (МП \ Выручка
от реализации) * 100%. Зная норму МП, можно
определить ожидаемую прибыль предприятия
при увеличении объемов производства
или продаж. МП прежде всего необходим
для покрытия постоянных затрат, а затем
для получения прибыли организацией. Если
МП не достаточно, то предприятие несет
убыток от своей деятельности. Предприятие
обязано покрыть свои постоянные расходы
за счет валовой прибыли (МД). Поэтому,
чем выше постоянные затраты на предприятии,
тем больше предприятие теряет гибкость
в управлении затратами, тем позже оно
перейдет в зону прибыли.
19. Модели принятия
управленческих решений (краткосрочных
и долгосрочных) на основе информационной
базы управленческого учета. Цель анализа безубыточности состоит в том, чтобы установить, что
произойдет с фин результатами при изменении
уровня производственной деятельности
(деловой активности) организации.Анализ безубыточности
основан на зависимости между доходами
от продаж, издержками и прибылью в течение
краткосрочного периода. По существу анализ
сводится к определению точки безубыточности (критической точки, точки
равновесия) такого объема производства
(продаж), который обеспечивает организации
нулевой фин результат, т.е. предприятие
уже не несет убытков, но еще не имеет и
прибылей. В системе БУУ для вычисления
точки безубыточности применяются: Математический метод (метод
уравнения). S – выручка; p – цена;
Q – объем реализации; v – переменные затраты
на единицу продукции; V – совокупные переменные
затраты; F- совокупные постоянные затраты;
I – прибыль. S=pQ, V=vQ, F=const. S – V – F= I или
pQ – vQ – F= I Маржинальная прибыль –
это разность между выручкой и переменными
затратами. M= S – V. Коэффициент выручки
– показывает какой % выручки составляет
маржинальная прибыль. Квыр = (S – V) / S =
(P – v) / P. Метод маржинального дохода
(валовой прибыли) является альтернативным
математическому методу. В состав маржинального
дохода входят прибыль и постоянные издержки.
Организация так должна реализовать свою
продукцию (товар), чтобы полученным маржинальным
доходом покрыть постоянные издержки
и получить прибыль. Когда получен маржинальный
доход, достаточный для покрытия постоянных
издержек, достигается точка равновесия.
Альтернативная формула расчета имеет
вид: Совокупный маржинальный доход –
Совокупные постоянные расходы = Прибыль.
Коэф операционного рычага = МД \ I Графический метод. Составляется
при двух переменных. К долгосрочным относятся
задачи, которые рассчитаны на срок более
года. Долгосрочные задачи делятся: показатели
оценки доходности инвестиционных проектов
(оценочные, дисконтные, качественные);
решения о реструктуризации бизнеса; решение
о выпуске нового вида продукта.
20. Варианты
расчета стоимости отпускаемых
в производство материалов, обоснование
их выбора. Себестоимость товаров, приобретенных
торговой фирмой состоит из стоимости
закупки и расходов по доставке. На основе
модели полного распределения затрат
исчисляется себестоимость изделия, заказа.
Себестоимость определяется для оценки
запасов, произведенных или приобретенных
товаров до того, как они реализованы.
Определение фактической себестоимости
материалов производится следующими методами:
1) ФИФО – по себестоимости первых по времени
приобретения. Оценка материальных ресурсов,
находящихся на складе проводится по фактической
себестоимости последних по времени закупок.
Метод дает предприятию максимально возможную
величину чистого дохода, что делает его
финансовую отчетность более привлекательной
для внешних пользователей. 2) ЛИФО – по
себестоимости последних по времени приобретения.
Ресурсы, первыми поступающие в производство
(продажу) должны быть оценены по себестоимости
последних в последовательности по времени
закупок. Оценка материальных ресурсов,
находящихся на складе проводится по фактической
себестоимости ранних по времени закупок.
3) По средней себестоимости – товары продаются
по средней себестоимости, определяемой
путем деления фактической себестоимости
товара на количество товара.
21. Методы учета
затрат и калькулирования в
отечественной и зарубежной практике. В отечественной практике используют: попроцессный, попередельный,
позаказный и нормативный методы.
Сущность нормативного метода: 1. планирование
затрат на основе норм. 2. выявление отклонений.
3. отражение затрат на счетах БУ по нормам.
4. документальное оформление затрат. Позаказный
метод применяется преимущественно в
индивидуальных и мелкосерийных производствах.
Объектом учета затрат и калькулирования
себестоимости является изготовление
единичных или небольших партий изделий.
Попроцессный метод используется в отраслях
добывающей, энергетической промышленности.
В попроцессном методе нет затрат на сырье и основные
материалы, покупные изделия и полуфабрикаты.
Попередельный метод учета затрат применяется
в производствах, где готовый продукт
получается в результате последовательной
обработке исходного материала. Для попередельного
метода характерен полуфабрикатный вариант
учета затрат. В зарубежной практике используются:
директ-костинг, стандарт-кост, АВС-метод.
Главное в системе «директ-костинг» - организация
раздельного учета постоянных и переменных
затрат. Поэтому эту систему учета затрат
называют – учет переменных затрат.
Метод не используется для составления
внешней отчетности и расчета налогов.
Он применяется во внутреннем учете для
проведения технико-экономического анализа
и для принятия оперативных управленческих
решений. Метод «стандарт-кост» («СК»)
заключается в сопоставлении нормативных
расчетов с фактическими и выявлении отклонений.
Российский нормативный метод и «стандарт-кост»
в основном схожи: 1.учитывают затраты
в пределах норм; 2. предполагают учет полных
затрат. Метод АБС решает проблему распределения
накладных расходов. Он позволяет определить
причину возникновения данных расходов
и порядок их отнесения на готовую продукцию.
22. Классификация
методов калькулирования по объекту
учета затрат, полноте включения
в себестоимость и оперативности
учета затрат. Метод учета затрат и калькулирования
выбирается предприятием самостоятельно. I. Калькулирование
полной себестоимости – себестоимость
включает все затраты предприятия, связанные
с производством и реализацией продукции
(прямые и косвенные). II. Калькулирование
производственной себестоимости –
в себестоимость продукции должны быть
включены только производственные затраты
(Затраты основных материалов, Заработная
плата основных производственных рабочих
с соответствующими начислениями на нее,
Общепроизводственные накладные расходы). III. Калькулирование
себестоимости по переменным расходам
– подход, когда по носителям затрат
планируется и учитывается неполная, ограниченная
себестоимость. Эта себестоимость может
включать только прямые затраты, она
может калькулироваться на основе только
производственных расходов, даже если
они косвенные. Принципиальное отличие
от системы калькулирования полной себестоимости: при калькулировании
полной себестоимости постоянные общепроизводственные
расходы участвуют в расчетах, при калькулировании
по переменным издержкам они из расчетов
исключаются. Общехозяйственные расходы
также исключаются из калькулирования.
Они являются периодическими и полностью
включаются в себестоимость реализованной
продукции общей суммой без подразделения
на виды изделий. В конце отчетного периода
они списываются непосредственно на уменьшение
выручки от продаж: Д 90 К 26.
23. Особенности
и сфера применения попроцессного
калькулирования. Разновидности
попередельной калькуляции. Калькулирование
сопряженной продукции.
Попроцессный метод
используется в отраслях добывающей, энергетической
промышленности. При добыче угля объектом
калькулирования является уголь, а калькуляционной
единицей – 1 тонна угля. В попроцессном
методе нет затрат на сырье и основные
материалы, покупные изделия и полуфабрикаты.
Основной статьей является «Вспомогательные
материалы на технологические нужды».
Попроцессная модель удобна для тех предприятий,
которые производят сплошную массу одинаковой
продукции. Попередельный метод учета
затрат применяется в производствах, где
готовый продукт получается в результате
последовательной обработке исходного
материала. Для попередельного метода
характерен полуфабрикатный вариант
учета затрат. Полуфабрикаты собственного
производства могут быть израсходованы
для изготовления изделий в нескольких
отчетных периодах или реализованы на
сторону. Попередельная модель: материалы
проходят несколько стадий обработки,
и после каждой стадии получается полуфабрикат.