Шпаргалка по аудиту

40. Аудит операций с нематериальными активами.

Цель аудита операций с нематериальными активами состоит в подтверждении достоверности отражения в отчетности информации об операциях по поступлению, использованию, амортизации и выбытию объектов нематериальных активов. Для того чтобы сформировать объективное мнение об этом  аудитор должен  решить ряд задач: изучить состав и структуру нематериальных активов по данным регистров бухгалтерского учета; подтвердить право собственности на объекты нематериальных активов; установить правомерность отражения в учете операций с нематериальными активам; подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам; оценить качество инвентаризации нематериальных активов. Источники информации: Положение об учетной политике предприятия; договоры, подтверждающие передачу прав собственности на  объекты нематериальных активов; авторские договоры; акты приемки-передачи нематериальных активов; протоколы о внесении объектов нематериальных активов в уставный капитал; карточки учета нематериальных активов; учетные регистры по счетам 04,05,91,60,76; Главная книга, финансовая отчетность. Приступая к аудиторской проверке аудиторам следует учитывать, что к нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты: исключительное   право   патентообладателя на   изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное  авторское  право  на  программы для ЭВМ,  базы   данных; имущественное   право  автора  или  иного  правообладателя  на   топологии интегральных микросхем; исключительное   право   владельца  на  товарный  знак  и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; исключительное   право   патентообладателя на селекционные   достижения. Поскольку на практике операции с нематериальными активами на многих предприятиях бывают немногочисленными, аудиторские процедуры направлены, как правило,  на сплошное изучение системы их учета. В ходе проверки операций с нематериальными активами аудиторы должны получить ответы на следующие вопросы: правильна ли классификация нематериальных активов на соответствующие группы; своевременно ли приходуются и принимаются к использованию объекты нематериальных активов; обоснован ли порядок начисления амортизации по вновь поступившим объектам нематериальных активов; соблюдается ли график документооборота по учету нематериальных активов. проводится ли инвентаризация объектов нематериальных активов. Как правило, для получения ответов на эти вопросы аудиторы проводят тестирование, по итогам которого определяется,  как относится на практике администрация к организации учета и обеспечению сохранности и эффективной эксплуатации нематериальных активов на предприятии. В ходе проверки аудиторами производится изучение объектов нематериальных активов и документов подтверждающих право собственности на них; проверка данных регистров учета нематериальных активов и сверка их со счетами Главной книги; проверка первичных документов по движению нематериальных активов с целью подтверждения наличия всех необходимых реквизитов, достоверности  арифметических расчетов и соответствия осуществляемых операций действующему законодательству; анализ правильности начисления амортизации нематериальных активов и достоверности отражения ее на счетах бухгалтерского учета. Особое внимание в ходе проверки должно уделяться правильности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов с учетом способа их поступления на предприятие. Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Аналитический учет ведется пообъектно. Проверяя порядок начисления и учета амортизации  нематериальных активов следует учитывать, что она относится на соответствующие счета учета затрат на производства по нормам, рассчитанным предприятием самостоятельно, исходя из срока полезного использования. Начисление амортизации по нематериальным активам (по которым начисляется износ) для целей бухгалтерского учета может производиться организацией: линейным способом исходя из норм амортизации, определенных на основе срока полезного использования нематериальных активов; способом уменьшаемого остатка; способом  списания  стоимости  пропорционально  объему продукции      (работ). Срок использования нематериальных активов можно определить как период, в течение которого их  использование призвано приносить доход организации и служить для выполнения целей деятельности организации. Срок   полезного  использования  нематериальных  активов     определяется  организацией  при  принятии объекта к бухгалтерскому     учету. Проверяя правильность расчета срока полезного использования нематериальных активов следует исходить из: срока  действия  патента,  свидетельства  и других ограничений    сроков   использования   объектов  интеллектуальной  собственности   согласно законодательству РФ; ожидаемого  срока  использования  этого  объекта,   в  течение     которого организация может получать экономические выгоды (доход). Для  отдельных  групп  нематериальных  активов  срок полезного      использования  определяется  исходя  из  количества  продукции или    иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению    в результате использования этого объекта. Срок полезного использования нематериальных активов должен утверждаться распоряжением или приказом руководителя организации; по  нематериальным  активам,  по которым невозможно определить     срок  полезного  использования,  нормы  амортизационных отчислений      устанавливаются  в расчете  на  двадцать  лет  (но  не более срока      деятельности организации). Срок  полезного  использования нематериальных активов не может      превышать срок деятельности организации. Не менее важным разделом проверки является изучение правильности отражения в учете выбытия нематериальных активов.   Нематериальные активы могут выбывать  с предприятия: в результате реализации; вследствие списания по причинам нецелесообразности дальнейшего использования; в результате безвозмездной передачи; как финансовые вложения в уставные капиталы других организаций; в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество); при ликвидации нематериальных активов в результате аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств списание нематериальных активов в результате выявленной недостачи, хищения; при передаче в доверительное управление и др. Все операции, связанные с выбытием нематериальных активов отражаются с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Выявленные в ходе проверки ошибки фиксируется в рабочей документации аудитора. К наиболее типичным можно отнести следующие ошибки: неправомерное включение хозяйственных средств в состав нематериальных активов объектов учета; неправильное формирование первоначальной стоимости объектов нематериальных активов; необоснованное определение срока полезного использования нематериального актива; неправильное начисление амортизации по отдельным объектам нематериальных активов; отсутствие первичных документов или оформление их с нарушением установленных требований.

41. Аудит операций с МПЗ

Целью аудиторской проверки операций с производственными запасами является подтверждение достоверности отражения в отчетности информации об операциях по поступлению и использованию материально-производственных запасов (МПЗ) на предприятии. Для достижения поставленной цели аудитор должен решить следующие задачи: изучить состав МПЗ; ознакомиться с условиями их хранения; подтвердить правильность оценки МПЗ; изучить порядок отражения в учете операций по  поступлению,  использованию и реализации МПЗ; оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ. Источники информации: Положение об учетной политике предприятия;  договоры поставки; номенклатура-ценник; книга покупок; книга продаж; договоры с материально-ответственными лицами; первичные документы по движению МПЗ (накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, доверенности; приходные ордера,  акты о приемке материалов, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов,  лимитно-заборные карты, карточки складского учета материалов, реестры карточек); инвентаризационные описи материально-производственных запасов; учетные регистры по счетам 10, 15, 19, 10, 25, 26, 41, 91, 60, 76 и др.;  Главная книга. 1.Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей на предприятии начинается с ознакомления с работой материального отдела бухгалтерии. Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально-ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций. Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения. Поэтому на следующем этапе аудитор проводит 2. проверку состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весо-измерительным оборудованием, тарой и т.д. Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета МПЗ аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на  стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудитор определяет объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск. Аудитор определяет, в результате каких операций материально-производственные ресурсы поступают на предприятие и осуществляется их расход.  Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов на предприятии, аудитор на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, накладных и т.д.) и учетных регистров (карточек складского учета, отчетов о движении ценностей и др.) устанавливает полноту оприходования производственных запасов, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход. Определяется, все ли необходимые реквизиты указаны в документации, правильно ли выполнены арифметические расчеты, соответствуют ли действующему законодательству хозяйственные операции. Аудитору следует убедиться в соблюдении принятого на предприятии варианта учета (с использованием счета 15, 16 или без их использования), закрепленного в учетной политике. Обязательному контролю подлежит обоснованность применения налоговых вычетов по НДС по приобретенным материальным ценностям. Обоснованность списания материальных ресурсов в расход выясняется по данным соответствующих первичных документов (накладных, требований на отпуск, лимитно-заборных карт и др.). Аудитору необходимо  установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. Оценка должна производиться в соответствии с методом, закрепленным в учетной политике предприятия (ФИФО, метод себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости). Допускается применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчетного года. Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости аудитор может проверить путем сопоставления балансовых расчетов. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам). Если в отчетном периоде производилась уценка отдельных производственных запасов, то в наличии должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции. Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию МПЗ со склада устанавливается аудитором, как правило, выборочно путем контроля записей в учетных регистрах по счетам 20,25,26,44 и др. и сопоставления их с данными первичных расходных документов. Типичные ошибки: не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами); неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей; не ведется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии; неправильное исчисление фактической себестоимости заготовления материалов; списание в расход не принятых к учету материальных ценностей (не оформленных приходными документами); отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение; Несоблюдение в учетной политике варианта учета материальных ценностей. нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия, не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ; на складах хранится большое количество неиспользуемых МПЗ; неправильно производится списание ТМЦ по направлениям затрат; арифметические ошибки при расчете реализованной торговой наценки.

42. Аудит зад-ти перед поставщиками и подрядчиками.

Основная  цель проверки – установить достоверность отражения в бухгалтерской отчетности задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, принятые  выполненные работы и оказанные услуги. В ходе аудита  расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор должен: Проверить правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей  и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности. Подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности. Оценить правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий. Источниками информации являются: Положение об учетной политике; договоры поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга покупок; учетные регистры по счету 60; Главная книга; бухгалтерская отчетность. Для того, чтобы наметить направления проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии. Поэтому он должен установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии  обработки первичных документов по учету расчетных операций. Тесты позволяют установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет – выполняет поставленные перед ним задачи. При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками используются  приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы. Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы.  Помимо соблюдения формы договора проверяется полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Аудитор должен установить: наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности. Аудитор, как правило, выборочно проверяет расчетные операции с поставщиками по данным учетных регистров по счету 60 и расчетно-платежные документы. В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операции, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС. При поступлении ТМЦ, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций, правильность списания сомнительных долгов. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии у поставщика. Следует проверить правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 (Приложение 8) сверяют с дебетовыми записями по счетам 08,10,15, 19,20,41. Дебетовые записи по счету 60 сверяют с кредитовыми записями по счетам 50,51,52,55 (или счетам 62,76 при бартерных сделках). Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 сверяются с данными Главной книги и балансом. Особое внимание уделяется операциям с использованием векселей, отражение которых в учете часто производится с ошибками. Аудитору следует учитывать, что выданные векселя отражаются у предприятия на отдельном субсчете счета 60, налоговый вычет по НДС применяется только после оплаты векселя. Полнота оприходования поступивших от поставщиков ТМЦ, обоснованность использования налоговых вычетов по НДС контролируется с помощью таких приемов, как прослеживание, сопоставление и др. Обоснованность расчетов с подрядчиками на выполняемые работы должна подтверждаться, кроме заключенных договоров, наличием проектно-сметной документации, актов сдачи-приемки выполненных работ, счетов-фактур. Реальность числящейся кредиторской  и дебиторской задолженности по счету 60. Точность произведенных расчетов, качество проектов и смет, отсутствие приписок могут быть проверены, в том числе, и путем контрольного обмера выполненных работ (по заключениям эксперта). По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком необходимо выявить соблюдение срока исковой давности. В случае его пропуска кредиторская задолженность подлежит зачислению на счет 91. Должны быть проверены случаи списания с кредита счета 60 на себестоимость сумм, не относящихся к производственной деятельности предприятия. Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете выданных авансов, отражаемых на счете 60/Авансы выданные. Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет: обоснованность выдачи авансов, правильность ведения аналитического и синтетического учета. Типичные ошибки: отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их оформление; уничтожение подлинных документов; отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности; несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;

43. Аудит дебеторской зад-ти покупателей и заказчиков.

Основная  цель проверки – установить достоверность отражения в бухгалтерской отчетности задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. В ходе аудита  расчетов с покупателями и заказчиками  должны быть решены следующие задачи: Проверка правильности оформления первичных документов по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности; Подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности; Оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий. Источниками информации являются: Положение о бухгалтерском учете; договоры поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга продаж; учетные регистры по счету 62; Главная книга; бухгалтерская отчетность. Чтобы наметить направления проверки и области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии. Для этого следует установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, состав применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии  обработки первичных документов по учету расчетных операций. Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками  аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты.  Тесты позволяют установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет – выполняет поставленные перед ним задачи. При проверке расчетов с покупателями и заказчиками используются  приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы. В процессе проверки выясняется наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. По данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 (Приложение 8) устанавливается достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги). При аудите расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у покупателя. Особое внимание обращается на правильность отражения в учете и налогообложении операций с использованием векселей. Путем отслеживания и арифметического контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ. услуг), использования наценок, взаимозачетов, векселей. Осуществляется проверка правильности аналитического учета по счету 62, который должен обеспечивать  возможность получения информации о реальной задолженности покупателей, в том числе обеспеченной векселями.  Изучаются также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, выясняются причины неплатежей. Аудитор должен проверить правильность отражения в учете сумм неистребованной дебиторской задолженности по договорам поставки (купли-продажи и др.), срок исполнения по которым покупателями превысил 4 месяца со дня фактического получения ими товаров (работ, услуг). Данная задолженность должна списываться на убытки предприятия-поставщика без уменьшения налогооблагаемой базы. Аудитору необходимо выяснить, учитывается ли данная задолженность на забалансовом счете 007 в течение 5 лет с момента ее списания. Следует также установить наличие дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и причины, по которым на сумму этой задолженности не была уменьшена налогооблагаемая прибыль предприятия. Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете полученных авансов, отражаемых на счете 62 субсчет «Авансы полученные». Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет правильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического  и синтетического учета, правильность уплаты НДС с авансов полученных. В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденций счетов по расчетам с покупателями и заказчиками. Типичные ошибки: отсутствие договоров на поставку  продукции, первичных расчетно-платежных документов или неполное их оформление; неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС, налогу на пользователей автомобильных дорог, налогу с продаж и т.д.; некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета; недостоверность аналитического учета; формальное проведение инвентаризации расчетов.

44. Аудит кредитов и займов.

Целью аудиторской проверки является установление достоверности отражения в бухгалтерской отчетности задолженности по расчетам по полученным кредитам и займам. Источниками информации для проверки учета расчетов по кредитам и займам являются: Положение об учетной политике предприятия, кредитные договоры, договоры займа, договора поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 66, 67, 91 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность, и др. В ходе аудита кредитов и займов необходимо установить: правильность оформления кредитных операций; правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по получению и возврату кредитов банков; целевое использование кредитов банков; правильность определения сумм процентов за пользование кредитами банков и их списание за счет соответствующих источников; полноту и своевременность погашения кредитов; правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета займов, полученных у других предприятии и физических лиц; правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 66,67 (Приложение 8); соответствие записей по учету заемных средств в главной книге и бухгалтерской отчетности; наличие просроченных задолженностей и их отражение в учете. В ходе проверки аудиторы должны изучить содержание каждого кредитного договора с целью определения объекта кредитования, срока выдачи и возврата кредита, формы обеспечения обязательств, процентных ставок и порядка их уплаты. Затем оценивается правильность отражения операций по получению кредитов на счетах бухгалтерского учета, а также организация аналитического учета таких операций (по видам кредитов, банкам и отдельным кредитным договорам. Для установления целевого использования кредитных средств аудиторы должны сравнить объект кредитования, зафиксированный в кредитном договоре, и фактические направления перечисления средств, подтверждаемые договорами поставки, счетами-фактурами, платежными поручениями, накладными, приходными ордерами и др. Правильность начисления процентов за пользование кредитами банков подтверждается по результатам их арифметического контроля. При выяснении источников списания процентов за пользование кредитами банков аудиторы должны учитывать направления использования кредитов. Для того чтобы проверить своевременность возврата кредитов банков, по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения кредитов, а также возникшие отклонения. В ходе аудиторской проверки организации учета займов аудиторам следует установить правильность оформления договоров займа; своевременность их погашения и уплаты процентов по займам; правильность отражения в учете данных операций, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам. При изучении договоров займа аудиторам следует обратить внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеров процентов и порядка их уплаты. Если заимодавцем является физическое лицо, то договор займа должен быть нотариально заверен. В ходе проверки организации синтетического и аналитического учета займов сопоставляются суммы задолженности по всем соответствующим договорам займа и остатки по соответствующим субсчетам счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", а также проверяется правильность корреспонденции счетов. На каждую отчетную дату суммы задолженности по кредитам и займам по балансу должны подтверждаться данными аналитического учета. Причем задолженность по кредитам и займам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату. Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки учета кредитов и займов являются следующие: отсутствие договора займа; отсутствие договора с банком о пролонгации кредита; неправильное отражение процентов по кредитам и займам; отсутствие аналитического учета; не выделение в учете просроченной задолженности; ненадлежащее ведение учета (использование счетов, не предусмотренных Планом счетов); неправильная корреспонденция счетов.