Шпаргалка по аудиту

30. Направления использования компьютеров в аудите

Основное назначение использования компьютеров при аудите - организация аудита как последовательности выполняемых аудиторских процедур с целью повышения эффективности при взаимодействии человека с компьютером.В аудиторской организации целесообразно иметь в нутрифирменные стандарты, регламентирующие применение компьютеров при проведении аудита на этапах: планирования; проведения аудита, включая сбор и отражение аудиторских доказательств; подготовки отчета аудитора. При планировании проведения аудита с применением компьютеров следует учесть: наличие в аудиторской организации необходимого обеспечения (информационного, программного, технического) как для проведения аудита, так и для оказания сопутствующих аудиту услуг с применением компьютеров; дату начала аудиторской проверки, которая должна соответствовать дате представления аудитору данных в виде, согласованном с экономическим субъектом; факт привлечения к работе экспертов в области информационных технологий; знания, опыт и квалификацию аудитора в области информационных технологий; целесообразность использования тестов, производимых без использования компьютеров; эффективность использования компьютера при проведении аудита. В программе аудита целесообразно отметить, какие аудиторские процедуры будут выполнены с применением компьютеров. Информационное обеспечение аудита с применением компьютеров включает два основных источника: данные бухгалтерского учета экономического субъекта на бумажных носителях или в виде базы данных бухгалтерии; нормативно - справочную базу и систему форм рабочей документации аудитора. При этом, возможность использования базы данных экономического субъекта или отдельных ее массивов должна быть обеспечена: организационно - в договоре о проведении аудита желательно отразить согласие экономического субъекта на использование базы данных или ее фрагментов в процессе аудита; технически - в договоре о проведении аудита при необходимости следует отразить состав, форму и срок предоставления аудитору для анализа базы данных или ее фрагментов; программно - система аудита с применением компьютеров при необходимости должна иметь в своем составе блок, обеспечивающий конвертацию (преобразование) базы данных экономического субъекта в данные, обработка которых возможна средствами программного обеспечения, используемого аудитором. Программные средства системы, используемой аудитором при проведении аудита, должны обеспечивать: анализ содержания формируемой в бухгалтерии экономического субъекта базы данных, если таковая существует и доступна; контроль показателей, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета экономического субъекта; тестирование алгоритмов, используемых в автоматизированной системе бухгалтерского учета; контроль соответствия показателей, содержащихся в формах бухгалтерской отчетности, данным бухгалтерских регистров или базы данных, формируемой в бухгалтерии при обработке первичных документов; использование возможностей поисково - справочных информационных систем в области нормативных и законодательных актов, регламентирующих бухгалтерский учет и аудит в Российской Федерации; формирование аудиторской документации (рабочей и итоговой). Источниками получения аудиторских доказательств при проведении аудиторских процедур являются данные, подготовленные в электронной среде экономического субъекта в виде таблиц, ведомостей, регистров бухгалтерского учета экономического субъекта. Рабочие документы, формирующиеся в процессе аудита с применением компьютера (например, документы, подготовленные в виде компьютерных файлов), могут храниться в аудиторской организации обособленно в архивах на машинных носителях. Эффективность аудиторских процедур может быть повышена благодаря использованию компьютеров при проведении аудита при получении и оценке некоторых аудиторских доказательств в тех случаях, когда: проверке подвергаются большие однородные массивы данных по участкам и операциям бухгалтерского учета; у проверяемого экономического субъекта используется унифицированная стандартная система оформления бухгалтерских операций; имеется и используется информационно - поисковая система для расшифровки и подтверждения наличия соответствующих первичных документов, регистров бухгалтерского учета; имеется и используется автоматизированная система контроля исполнения утвержденного регламента решения соответствующих учетных задач. Применение компьютеров позволяет аудитору провести следующие процедуры: тестирование операций и остатков по счетам в компьютерной базе данных; аналитические процедуры с целью выявления отклонений от обычно принятых параметров в компьютерной базе данных; тестирование базы данных проверяемого экономического субъекта; тестирование информационного, математического, программного и технического обеспечения проверяемого экономического субъекта. Процедуры, выполняемые аудиторской организацией при использовании компьютеров для контроля, могут включать: контроль последовательности проверяемых данных, которые проходят несколько этапов обработки; контроль предварительных данных; прогнозирование и планирование результатов проверки данных и сопоставление их с контрольными данными для отдельных операций и в целом по видам деятельности; подтверждение работоспособности и соответствия современным требованиям программного и аппаратного обеспечения работы аудитора при проведении аудита с использованием компьютера; подтверждение соответствия используемого компьютерного обеспечения проверяемого экономического субъекта действующему законодательству; подтверждение использования компьютеров у проверяемого экономического субъекта в период проведения аудита.

31. Проверка юридического статуса.

Основной целью аудита общих документов организации является подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от его момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации.

Д.э.н., проф. Бычкова С.М. и Фомина Т.Ю. выделяют следующие этапы аудита учредительных документов: ознакомительный, основной, заключительный. На ознакомительном этапе рекомендуется проверить соответствие учредительных документов требованиям  действующего законодательства. На основном этапе аудиторы должны установить соответствие  осуществляемых видов деятельности, тем видам, которые зафиксированы в уставе, кроме того, необходимо запросить лицензии и проверить правомерность изменений уставного капитала. На заключительном этапе аудита формируется пакет рабочих документов, составляется аудиторский отчет и осуществляется его представление совместно с рабочей документацией руководителю  аудиторской группы [30].

Аудитор определяет, на сколько  полно и своевременно оформлены все необходимые документы на всех стадиях жизненного цикла организации.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

–      организационно-правовую форму (ОАО, ЗАО, ООО и т.д.); орму собственности (государственная, частная и т.д.); принадлежность (российская организация, иностранная организация, с участием иностранного капитала и т.д.); юридический статус организации (дочернее, зависимое, холдинг, МП и т.д.); виды деятельности, предусмотренные учредительными документами; территория функционирования (территория РФ, свободные экономические зоны, закрытые административно-территориальные образования); соответствие осуществляемых видов деятельности учредительным документам; виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности».

Если организация создавалась несколькими учредителями, то должен быть заключен учредительный договор, а устав должен быть утвержден учредителями. Аудитор в ходе проверки должен установить наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Так как юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, необходимо проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения. При ознакомлении с учредительным договором  необходимо выяснить, основные  условия: передачи имущества; участия в деятельности; распределения между участниками прибыли и убытков; управления деятельностью юридического лица; выхода учредителей (участников) из его состава. В учредительном договоре полного товарищества и товарищества на вере помимо данной информации должны быть приведены  данные: о размере и составе складочного капитала товарищества; о размере и порядке изменения долей каждого из участников (полных товарищей) в складочном капитале; о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов; об ответственности за нарушение обязанностей по внесению вкладов; о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками (товарищами на вере).

При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем: фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно - правовую форму организации; местонахождение организации, которое определяется местом ее государственной регистрации; размер уставного капитала и распределение долей в нем среди всех учредителей; цели и виды деятельности организации; порядок назначения или избрания исполнительных органов; состав и компетенция органов управления обществом и порядок принятия ими решений; наличие представительств и филиалов организации; порядок формирования фондов; порядок распределения дивидендов; другие существенные вопросы, как предусмотренные действующим законодательством, так и согласованные учредителями, но не противоречащие законодательству.

В обязательном порядке аудитор должен учитывать особенности, связанные с организационно - правовой формой организации. Например, в уставе акционерного общества, утвержденном учредителями, помимо сведений о размере уставного капитала должны содержаться условия о категориях выпускаемых обществом акций, их номинальной стоимости и количестве, правах акционеров. Акционерное общество может быть создано одним лицом или состоять из одного лица в случае приобретения одним акционером всех акций общества. Сведения об этом должны содержаться в уставе общества, быть зарегистрированы и опубликованы для всеобщего ознакомления. Аудитор должен проанализировать состав учредителей. При  таком анализе следует учесть, что акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью не могут иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица. Участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере могут быть  как граждане так юридические лица. Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере, если иное не установлено законом. При проверке учредительных документов  аудитор должен иметь в виду, что для организаций различный организационно-правовых форм установлены согласно ГК РФ разные формы ответственности учредителей для каждой организационно - правовой формы.

32. Экспертиза хозяйственных договоров.

Неотъемлемой частью любой аудиторской проверки является экспертиза хозяйственных договоров. Договор является основным правовым документом, закрепляющим  необходимые условия для реализации сделки. Общие положения о договорах установлены подразделом 2 разд. III ч. первой ГК РФ. Общие нормы обязательственного права дополняются специальными нормами части второй ГК РФ, посвященной отдельным видам договорных обязательств. В ходе экспертизы аудитор:

1) изучает действующий порядок заключения хозяйственных договоров и наличие экономико-правовой экспертизы заключаемых договоров;

2) определяет круг используемых экономическим субъектом договоров;

3) изучает используемую методику учета выполнения договоров;

4) проверяет работу по предъявлению претензий, исков в арбитражные суды (суды общей юрисдикции) для разрешения возникших споров с предприятием-контрагентом (физическим лицом), нарушившим имущественные права и интересы предприятия и последующего их отражения в бухгалтерском учете организации.

Аудиторский риск снижается, если на предприятии проводится экономико-правовая экспертиза договоров, предусматривающая системное рассмотрение заключаемого договора с бухгалтерской, налоговой, финансовой и юридической точек зрения. Аудитор устанавливает, какие специалисты участвуют в экономико-правовой экспертизе.  В проведении внутренней экспертизы хозяйственных договоров могут участвовать  ведущие специалисты предприятия: бухгалтеры, экономисты, юристы,  работники технических служб.  Если экономико-правовая экспертиза договоров проводится, то аудитор выясняет ее направления. На крупных предприятиях экономико-правовая  экспертиза выступает в качестве одного из элементов системы внутреннего контроля. Основные направления экспертизы договоров приведены в таблице 8.8.

При экспертизе конкретного хозяйственного договора аудитор должен изучить все условия сделки. Договор считается заключенным, если между сторонами в приемлемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. В частности, в типовом договоре купли-продажи и поставки существенными условиями являются: предмет договора; объем поставки;  способы определения качества и количества товара; срок, место и условия поставки; условия платежей и наименование валюты платежей; порядок сдачи  и приемки товара; гарантии поставки, штрафные санкции; арбитраж в случаях возникновения разногласий; обстоятельства непреодолимой силы (форс-мажорные обстоятельства); юридические адреса и другие реквизиты сторон; подписи уполномоченных лиц.

Аудитор проверяет порядок заключения договора. Договор заключается посредством направления предложения заключить договор (оферты) одной из сторон и ее акцепта другой стороной. Договоры  могут быть совершены в устной или в письменной форме (простой или нотариальной). В соответствии со ст. 163 ГК РФ нотариальное удостоверение сделок обязательно:  в случаях, указанных в законе, а также в случаях, предусмотренных соглашением сторон, хотя  по закону для сделок данного вида эта форма не требовалась. Аудитор должен иметь в виду, что  сделки с землей и другим недвижимым имуществом, движимым имуществом определенных видов подлежат государственной регистрации в  соответствии со ст.131 ГК РФ и Законом о регистрации прав на недвижимое имущество. Несоблюдение нотариальной формы, а в случаях, установленных законом, - требования о государственной регистрации сделки  влекут ее недействительность.

При экспертизе хозяйственных договоров аудитору необходимо:

1) проверить тождество цифр и формулировок; 2) проверить наличие полномочий, связанных с подписанием договора; 3) проверить правильность бухгалтерского оформления и налогообложения отдельных видов операций в рамках договора; 4) провести анализ особенностей налогообложения и организации налогового учета в организации и порядка уплаты налогов, вытекающих из содержания договора.

Тождество цифр и формулировок предполагает, что суммы, отраженные в документах бухгалтерского учета, должны точно соответствовать цене договора и сумме произведенных платежей. Основание для перечисления денежных средств в платежных документах должно соответствовать формулировке заключенного договора для более эффективной защиты интересов предприятия перед налоговыми органами в случае возникновения спора по отнесению данной суммы на тот или иной счет бухгалтерского учета, поскольку в случае каких-либо расхождений очень трудно будет доказать, что платеж осуществлялся именно в соответствии с заключенным договором. При заключении крупных сделок аудитору необходимо изучить учредительные документы, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках возможного предприятия-контрагента, выяснить, кто является учредителем (учредителями) предприятия, размер уставного капитала, финансовое состояние. Если оказываемые по договору услуги являются лицензируемыми, то необходимо наличие копию лицензии контрагента. Ее реквизиты должны быть вписаны в текст договора и копия лицензии должна храниться  вместе с договором. При анализе  лицензии аудитору необходимо обратить особое внимание на формулировку вида деятельности. Необходимо выяснить, не истек ли срок, в пределах которого контрагент вправе заниматься данным видом деятельности. Аудитор должен убедиться, что при подписании договора представитель контрагента имел юридическое право и полномочия на подписание документа. Поэтому при проведении экспертизы осуществляется проверка полномочия представителя контрагента. Если представителем контрагента выступает директор предприятия, который действует без доверенности, необходимо ознакомиться с приказом о его назначении либо с протоколом собрания учредителей предприятия.

33. Аудит учетной политики.

Цель аудита учетной политики предприятия - установить соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия. Это необходимо для установления вероятности возникновения существенных ошибок, влияющих на достоверность показателей финансовой отчетности проверяемого предприятия. Источники информации для проверки: Положение об учетной политике предприятия, Положение о бухгалтерии, должностные инструкции сотрудников бухгалтерии, график документооборота, рабочий план счетов, Положение об инвентаризациях, описание технологического процесса компьютерной обработки учетной информации, результаты анкетирования сотрудников бухгалтерии и др. Для достижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие задачи; установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям функционирования организации и управления предприятием; охарактеризовать системы документации и документооборота; дать оценку учетной политики предприятия и проверить порядок ее соблюдения. Объем учетной работы на конкретном предприятии определяется рядом факторов: составом задач, которые ставит руководство перед учетными работниками; количеством, разнообразием и сложностью регистрируемых хозяйственных операций; уровнем компьютеризации учетного процесса и др. В зависимости от этого устанавливается штат бухгалтерии, ее структура и выбирается форма бухгалтерского учета. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. В ходе проверки аудиторы на основании изучения Положения о бухгалтерской службе, должностных инструкций, устных опросов главного бухгалтера и сотрудников службы выясняют ее организационную структуру, распределение обязанностей, сложность выполняемых работ, уровень квалификации учетного персонала, проводят анализ объектов учета, видов и объема обрабатываемой учетной информации, использование компьютерных технологий. Особое внимание уделяется аудиторами проверке наличия и соблюдения должностных инструкций, т.к. именно они определяют разделение обязанностей и ответственности между работниками бухгалтерии. В них должны быть предусмотрены: порядок назначения на должность, подчиненность, нормативные акты, регламентирующие его деятельность; квалификационные требования; состав работ, соответствующих данной должности; перечень обязанностей работника; права работника, необходимые для выполнения возложенных на него обязательств; функции, за выполнение которых работник несет ответственность. Следует проверить, имеется ли в данной организации распределение обязанностей по выполнению учетных работ между работниками бухгалтерской службы и другими работниками, ответственными за правильность оформления и своевременность представления необходимой информации. Аудитор должен проверить укомплектованность бухгалтерского аппарата, соблюдение штатной дисциплины, правильность распределения обязанностей, профессиональную подготовку отдельных работников учета, организацию труда и т.д. На эффективность постановки системы бухгалтерского учета, а также системы управления организации в целом, значительное влияние оказывает организация первичного учета. Поэтому аудитору необходимо проверить, соблюдаются ли в данной организации необходимые требования оформления первичных документов, содержатся ли в них обязательные реквизиты. В связи с этим в бухгалтерии организации должны быть перечень и образцы документов с указанием порядка их заполнения, а также нормативные, инструктивные и справочные материалы для работы бухгалтеров. Аудитор должен установить, насколько обоснованно разработан и четко выполняется график документооборота в данной организации. Это также позволяет  ему в какой-то мере оценить систему учета и внутрихозяйственного контроля. Так как график документооборота является важнейшим организационным документом, обеспечивающим  функционирование всей системы бухгалтерского учета. Указанные выше документы внутренней регламентации, являются также элементом учетной политики организации. Поэтому далее, аудитор должен установить обоснованность выбора и оптимизации учетной политики организации, соблюдение выбранных предприятием организационных, методических и технических аспектов учетной политики в течение календарного года, таких как: варианты погашения стоимости основных средств и нематериальных активов; варианты оценки  производственных запасов, незавершенного производства, товаров и готовой продукции; варианты отражения на счетах операций по заготовлению и приобретению товарно-материальных ценностей; варианты учета затрат на производство продукции (работ, услуг), распределения косвенных расходов между объектами учета затрат и калькуляции; методы производственного и варианты сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг); правила учета процесса реализации и варианты определения выручки от реализации продукции (работ, услуг); порядок признания, учета  и распределения (использования) прибыли, порядок учета и оценки кредитов банков и займов других организаций; формы бухгалтерского учета; порядок организации и проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств; порядок оформления и представления внутрипроизводствен­ной отчетности; система внутрихозяйственного контроля организации и др. После такого обзорного обследования, аудитор должен сделать для себя выводы, позволяет ли построенная система в данной организации гарантировать, что хозяйственные операции верно и своевременно отражены на счетах и что ограничена возможность появления умышленных нарушений и ошибок.