Схемы построения отчёта о прибылях и убытках в отечественных и международных стандартах

    Поскольку арендная плата является прочим доходом, то и соответствующие затраты  относятся к прочим расходам.

    Следовательно, себестоимость проданных в 2004 г. товаров, которую надо показать по строке 020 Отчета о прибылях и убытка, равна 118 292 000 руб. (81 732 000 + 36 560 000), в том числе:

    - проданных кондитерских изделий  собственного производства - 81 732 000 руб.;

    - реализованных покупных кондитерских  изделий - 36 560 000 руб. Эти данные  бухгалтер показал в круглых  скобках по строкам 021 и 022 графы  3.

    Аналогично  за прошлый год. Себестоимость продукции (товаров) составила 29 869 000 руб., в том  числе:

    - проданных кондитерских изделий  собственного производства - 21 841 000 руб.;

    - реализованных покупных кондитерских  изделий - 8 028 000 руб. Эти данные  бухгалтер привел в круглых  скобках по строкам 021 и 022 графы  4.

    Валовая прибыль фирмы за 2004 г. (строка 029) составила 41 783 000 руб. (160 075 000 - 118 292 000), а  за 2003 г. - 17 805 000 руб. (47 674 000 - 29 869 000).

    Согласно  учетной политике ООО "Автостудии" на 2003 и 2004 гг. коммерческие и управленческие расходы списываются полностью  на счет 90 в конце отчетного периода.

    Коммерческие  расходы ООО "Автостудии" при  реализации собственной продукции  и покупных кондитерских изделий  составили:

    - в 2004 г. - 8 395 000 руб. (в круглых скобках  в графе 3 по строке 030);

    - в 2003 г. - 2 854 000 руб. (в круглых скобках  в графе 4 по строке 030).

    Соответственно  суммы, потраченные на управление деятельностью  по реализации кондитерских изделий, равны:

    - в 2004 г. - 12 030 000 руб. (8 480 000 + 3 550 000). Эту  сумму отразили в круглых скобках  в графе 3 по строке 040;

    - в 2003 г. - 6 110 000 руб. (4 620 000 + 1 490 000). Данное  значение показали в круглых  скобках в графе 4 строки 040.

    Прибыль от продаж (строка 050) в 2004 г. составила 21 358 000 руб. (41 783 000 - 8 395 000 - 12 030 000). Аналогичный  показатель за прошлый год составил соответственно 8 841 000 руб. (17 805 000 - 2 854 000 - 6 110 000).

    Отчет о прибылях и убытках за 2004 г.,  

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ 

Показатель		За отчетный период	За аналогичный  период предыдущего года
Наименование	код
1	2	3	4
Доходы  и расходы по обычным видам  деятельности Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)	010	160 075	47 674
в том числе от продажи произведенной  продукции	011	111 375	32 639
от  продажи покупных товаров	012	48 700	15 035
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(118 292)	(29 869)
в том числе произведенной продукции	021	81 732	21 841
проданных товаров	022	36 560	8 028
Валовая прибыль	029	41 783	17 805
Коммерческие  расходы	030	(8 395)	(2 854)
Управленческие  расходы	040	(12 030)	(6 110)
Прибыль (убыток) от продаж	050	21 358	8 841
Прочие  доходы и расходы. Проценты к получению	060	-	-
Проценты  к уплате	070	(800)	(-)
Доходы  от участия в других организациях	080	-	-
Прочие  операционные доходы	090	850	-
Прочие  операционные расходы	100	(993)	(250)
Внереализационные доходы	120	10	2
Внереализационные расходы	130	(60)	(4)
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	20 365	8 589
Отложенные  налоговые активы	141	11	4
Отложенные  налоговые обязательства	142	8	3
Текущий налог на прибыль	150	(4 918)	(2 062)
Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода	190	15 450	6 528
СПРАВОЧНО. Постоянные  налоговые обязательства (активы)	200	28	-
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная  прибыль (убыток) на акцию

 

Прочие  доходы и расходы

Проценты  к получению (строка 060)

    Здесь надо отразить сумму процентов, которые  причитаются фирме:

    - по займам, которые она предоставила  другим организациям;

    - по банковским вкладам, депозитам.  Подробно об учете денежных  средств, размещенных на депозите, можно прочитать в книге "Годовой  отчет - 2004" Издательского дома "Главбух" на с. 128 - 130;

    - по государственным ценным бумагам.

    В бухгалтерском учете эти суммы  отражаются по кредиту счета 91 субсчет "Прочие доходы". 

Проценты  к уплате (строка 070)

    По  строке 070 бухгалтеру надо записать сумму  процентов, которую организация  должна заплатить:

    - по полученным кредитам и займам. Что касается заемных средств,  взятых на покупку имущества,  то по этой строке отражаются  только проценты, которые были  начислены после принятия имущества  к учету. До этого момента  проценты включаются в первоначальную  стоимость приобретенных основных  средств, материалов, товаров;

    - по купленным облигациям и  акциям.

    В бухгалтерском учете эти суммы  отражены по дебету счета 91 субсчет "Прочие расходы". В Отчете их следует  привести в круглых скобках. 

Доходы  от участия в других организациях (строка 080)

    Эту строку заполняют те фирмы, которые  получают доходы от участия в уставных капиталах других организаций.

    Однако  если для фирмы доходы от участия  в уставных капиталах других предприятий  являются постоянными, то по решению  руководства такие поступления  могут быть классифицированы как  доходы от обычных видов деятельности. Тогда их следует показать по строке 010. 

Прочие  операционные доходы (строка 090)

    Здесь записывают прочие операционные доходы фирмы. Это доходы, не отраженные по строкам 060, 080. Сюда также относится  выручка от продажи или от сдачи  в аренду основных средств, нематериальных активов и другого имущества, если такая выручка не является доходом  от обычных видов деятельности. При  этом по строке 090 следует показывать выручку-нетто (за минусом НДС и  т.д.). 
 
 

Прочие  операционные расходы (строка 100)

    В данной строке указывают прочие операционные расходы, то есть не отраженные по строке 070 и не отнесенные к расходам по обычным видам деятельности. Например, это:

    - затраты по сдаче имущества  в аренду (ремонт, коммунальные платежи);

    - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств, нематериальных  активов;

    - расходы по оплате услуг кредитных  организаций;

    - налоги (сборы), которые уплачивают  за счет финансовых результатов  (налог на имущество, налог  на рекламу).

    По  строке 100 также отражают отчисления в оценочные резервы (например, в  резерв под снижение стоимости материальных ценностей, резерв под обесценение  вложений в ценные бумаги, резерв по сомнительным долгам).

    Сумму в строке 100 указывают в Отчете в круглых скобках. 

Внереализационные доходы (строка 120)

    К внереализационным доходам фирмы  относят поступления, которые поименованы  в п.8 ПБУ 9/99. Это, например, штрафы и  неустойки, полученные фирмой от контрагентов за нарушение ими условий договоров; убытки, возмещенные фирме; стоимость  безвозмездно полученного имущества; положительные курсовые разницы; суммы  кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой  давности, и прочие внереализационные  доходы.

    Хотим обратить внимание еще на один вид  внереализационных доходов - прибыль  прошлых лет, выявленная в отчетном году. Минфин России в Письме от 23 августа 2004 г. N 07-05-14/219 разъяснил, как отразить в бухгалтерском учете эту  прибыль с учетом требований ПБУ 18/02.

    Во-первых, заниженный в прошлом доход или  завышенный расход в текущем периоде  надо отразить как внереализационный  доход. Во-вторых, этот доход рассматривается как постоянная разница, которая формирует постоянное налоговое обязательство. Отражают его в учете записью:

    Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое  обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты  по налогу на прибыль"

    - начислено постоянное налоговое  обязательство. 

Внереализационные расходы (строка 130)

    Что относится к внереализационным  расходам, сказано в п.12 ПБУ 10/99. Это  штрафы, пени, неустойки, которые фирма  должна заплатить за нарушение условий  договоров; убытки, возмещаемые другим фирмам; отрицательные курсовые разницы; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности или должник признан  банкротом; сумма уценки запасов, готовой  продукции, товаров; судебные расходы  и т.д.

    Сюда  также относятся все непроизводственные расходы организации, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Например, затраты на благотворительность, спортивные и культурно-просветительские мероприятия, расходы на отдых и  развлечения и т.п.

    Кроме того, здесь показывают убытки прошлых  лет, выявленные в отчетном году. В  Письме от 23 августа 2004 г. N 07-05-14/219 Минфин России разъяснил, как отразить в  бухгалтерском учете излишне  учтенные доходы и неучтенные расходы  прошлых лет, выявленные в отчетном году, с учетом требований ПБУ 18/02.

    Завышенный  в прошлом доход или заниженный расход нужно отразить в бухгалтерском  учете как внереализационный  расход. Он рассматривается как постоянная разница, которая формирует постоянный налоговый актив. В бухгалтерском  учете его отражают так:

    Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Постоянный налоговый  актив"

    - отражен постоянный налоговый  актив.

    Сумму внереализационных расходов в Отчете надо указать в круглых скобках.

Таблица 2

Где взять информацию для того, чтобы  заполнить строки раздела

"Прочие  доходы и расходы" 

Строка  Отчета	Код строки	Как сформировать показатели для Отчета о прибылях и убытках
Проценты  к получению	060	Кредитовый  оборот субсчетов счета 90, на которых  показаны проценты к получению
Проценты  к уплате	070	Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате
Доходы  от участия в других организациях	080	Кредитовый  оборот субсчетов счета 91, на которых  показана величина доходов от долевого участия в других организациях
Прочие  операционные доходы	090	Кредитовый  оборот по субсчетам счета 91, где  указаны прочие операционные доходы, за минусом суммы НДС
Прочие  операционные расходы	100	Дебетовый оборот по субсчетам счета 91, на которых  отражены прочие операционные расходы
Внереализационные доходы	120	Кредитовый  оборот субсчетов счета 91, на которых  отражены прочие внереализационные  доходы
Внереализационные расходы	130	Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где указаны  прочие внереализационные расходы, а также дебетовый оборот счета 99, где начислены санкции по налогам  и сборам

 

    Пример (продолжение). В 2003 - 2004 гг. ООО "Автостудия" не выдавало займов, поэтому по строке 060 в графах 3 и 4 бухгалтер поставил прочерк. В 2004 г. ООО "Автостудия" брало кредит в банке в размере 15 000 000 руб. на покупку дополнительного  склада, который пока не задействовало  в основной деятельности, поэтому  сдавало в аренду. Сумма процентов, которую начислил банк за 2004 г., составила 800 000 руб. В 2003 г. фирма не брала займы  и процентов не платила. В строке 070 бухгалтер поставил:

    - в графе 3 - 800 000 руб. (в круглых  скобках);

    - в графе 4 - прочерк.

    В 2003 и 2004 гг. фирма не делала вложений в уставные капиталы других организаций. И в графах 3 и 4 по строке 080 бухгалтер  поставил прочерк.

    Напомним, что ООО "Автостудия" получило в 2004 г. 850 000 руб. (без НДС) дохода от сдачи  в аренду здания. По решению руководства  эта выручка была отнесена к прочим доходам. Следовательно, ее бухгалтер  показал по строке 090 Отчета (других операционных доходов у фирмы  не было). Аналогичный показатель за прошлый год равен нулю (графа 4 строка 090).

    Соответствующие расходы в размере 463 000 руб. (213 000 + 250 000) включили в строку 100. Сюда же отнесли начисленный за 2004 г. налог  на имущество в сумме 500 000 руб., а  также комиссионные банку за расчетное  обслуживание - 30 000 руб. В итоге сумма  расходов, включенных в строку 100, составила 993 000 руб. (463 000 + 500 000 + 30 000). За аналогичный  период прошлого года прочие операционные расходы составили 250 000 руб. Эту сумму бухгалтер показал в графе 4 строки 100. Оба показателя (как за 2004 г., так и за 2003 г.) привели в круглых скобках.

    За 2004 г. ООО "Автостудия" получило неустойку  от покупателя, опоздавшего с оплатой  за конфеты, в сумме 10 000 руб. За 2003 г. этот показатель составил 2000 руб. По строке 120 записали:

    - в графе 3 - 10 000 руб.;

    - в графе 4 - 2000 руб.

    Внереализационные расходы ООО "Автостудия" составили:

    - в 2004 г. - 60 000 руб.;

    - в 2003 г. - 4000 руб. 

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140)

    Здесь показывают финансовый результат деятельности предприятия за 2004 г. Получить его  можно по следующей формуле:

прибыль (убыток) от продаж (строка 050) + проценты к получению (строка 060) - проценты к  уплате (строка 070) + доходы от участия  в других организациях (строка 080) + прочие операционные доходы (строка 090) - прочие операционные расходы (строка 100) + внереализационные  доходы (строка 120) - внереализационные  расходы (строка 130).