Схемы построения отчёта о прибылях и убытках в отечественных и международных стандартах

 

      

     Глава 3.Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) 

    Не  позднее 31 марта 2005 г. организации должны сдать Отчет о прибылях и убытках  за 2004 г. Напомним основные правила, которые  надо выполнять, составляя его:

    - показатели Отчета должны быть  отражены в тысячах (миллионах)  рублей. При этом суммы надо  взять без десятичных знаков  после запятой;

    - все показатели отражают нарастающим  итогом с 1 января по 31 декабря  2004 г. включительно. При этом в  графе 3 приводят данные за  отчетный период, а в графе  4 - за аналогичный период прошлого  года;

    - каждый существенный показатель  можно представить отдельно. Несущественные  же суммы разрешается объединить;

    - отрицательные показатели записывают  в круглых скобках. 

Доходы  и расходы по обычным  видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг

(за  минусом налога  на добавленную  стоимость, акцизов

и аналогичных обязательных платежей) (строка 010) 

    Здесь отражают выручку от обычных видов  деятельности. Во-первых, организации  нужно определить, что считать  ее обычными доходами. Четких критериев  по этому поводу законодательством  не установлено. Из ПБУ 9/99 следует лишь, что доходом от обычных видов  деятельности является выручка от операций, являющихся "предметом деятельности" организации. Однако что такое "предмет  деятельности", не оговорено. Поэтому  организация должна сама установить, какие из доходов являются для  нее обычными (п.4 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина  России от 6 мая 1999 г. N 32н.). Как правило, это выручка, которую получают регулярно, систематически, занимаясь основными  видами деятельности.

    Во-вторых, "выявленные" доходы от обычных  видов деятельности надо скорректировать  на предоставленные покупателям  скидки (наценки), проценты за просрочку  или отсрочку платежа, положительные  и отрицательные суммовые разницы.

    В-третьих, из выручки надо вычесть НДС, экспортные пошлины, акцизы, поскольку такие  поступления не считаются доходами. Не являются выручкой и авансы, полученные в счет оплаты продукции (работ, услуг); суммы залога или задатка; суммы, поступившие в погашение кредита  или займа. Посредникам не надо учитывать  при определении своих доходов  суммы, полученные от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю).

    В-четвертых, нужно определить, какие доходы и  от каких видов деятельности являются существенными. Ведь показатели, значимые для пользователей отчетности, нужно  отражать в отдельных строках. Напомним: уровень существенности организация  определяет на свое усмотрение и закрепляет в своей учетной политике, в  течение года он не меняется.

    Поскольку в типовой форме Отчета о прибылях и убытках не предусмотрена расшифровка  выручки по видам деятельности, бланк  можно дополнить дополнительными  строками (например, 011, 012 и т.д.).

Себестоимость проданных товаров,

продукции, работ, услуг (строка 020)

    По  этой строке приводят сумму расходов по обычным видам деятельности за отчетный период. Это затраты, которые  фирма осуществила, изготавливая и  продавая продукцию, покупая и перепродавая товары оказывая услуги выполняя работы

    Одним из видов расходов по обычным видам  деятельности является амортизация  основных средств, непосредственно  участвующих в производстве. И  здесь обратите внимание: амортизация  по имуществу начисляется независимо от того, на какие средства оно было приобретено. Это касается и основных средств, купленных за счет бюджетных денег. Такие разъяснения дал Минфин России в Письме от 4 октября 2004 г. N 07-05-14/250.

    Поскольку себестоимость проданных товаров (работ, услуг) вычитают из доходов по обычным видам деятельности, ее показывают в круглых скобках.

    Напомним, что не все потраченные суммы  являются затратами. Так, согласно п.3 ПБУ 10/99 "Расходы организации", не являются расходами уплаченные авансы, выданные задатки, суммы, перечисленные в  погашение кредита или займа. Не относятся к расходам и средства, израсходованные на приобретение внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства  и т.п.). Посредники не включают в  эту строку суммы, вырученные за продажу  товаров и перечисленные комитенту (доверителю, принципалу). 

Валовая прибыль (строка 029)

    Валовую прибыль определяют как разницу  между выручкой, показанной по строке 010, и себестоимостью, отраженной в  строке 020. Если в результате получился  отрицательный результат (убыток), то сумму надо указать в скобках. 

Коммерческие  расходы (строка 030)

    Здесь показывают затраты, связанные со сбытом товаров, продукции, то есть расходы  на хранение, доставку, упаковку, рекламу.

    Отражаются  коммерческие расходы на счете 44 "Расходы  на продажу". Суммы, накопленные на этом счете, списывают в конце  отчетного периода либо полностью, либо частично на счет 90. В любом  случае эти расходы будут показаны по строке 030 Отчета.

    Сумму коммерческих расходов показывают в  Отчете в круглых скобках. 

Управленческие  расходы (строка 040)

    Эта строка предназначена для того, чтобы  отразить общехозяйственные расходы  организации, то есть расходы на оплату труда управленческого персонала, ЕСН с этих выплат, амортизацию основных средств, используемых для управленческих нужд, и т.д. Данные расходы накапливают на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

    Суммы, отраженные по дебету счета, списывают  либо полностью на счет 90, либо через  счет 20. Второй способ фирмы применяют, если распределяют общехозяйственные  расходы между стоимостью реализованной  и нереализованной продукции.

    При первом способе сумму списанных  управленческих расходов надо записать в строке 040, при втором способе - в строке 020, а по строке 040 поставить  прочерк. Управленческие расходы показывают в Отчете также в круглых скобках. 

Прибыль (убыток) от продаж (строка 050)

    По  строке 050 записывают финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи  товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Получить его можно, если из выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных  товаров (строка 020), коммерческие (строка 030) и управленческие (строка 040) расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в Отчете в круглых скобках. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 1 

Откуда  взять сведения, чтобы  заполнить раздел

"Доходы  и расходы по  обычным видам  деятельности" 

Строка  Отчета	Код строки	Как сформировать показатели для Отчета о прибылях и убытках
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)	010	Разница между  кредитовым оборотом субсчета "Выручка" счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы", "Экспортные пошлины" счета 90
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	Дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45. Организации, которые       используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету "Себестоимость продаж", а если ниже - то вычитается из него
Валовая прибыль	029	Разница между  строками 010 и 020
Коммерческие  расходы	030	Дебетовый оборот субсчета "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетом 44
Управленческие  расходы	040	Дебетовый оборот субсчета "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетом 26
Прибыль (убыток) от продаж	050	Разность строки 010 и строк 020, 030 и 040

 

    Пример. ООО "Автостудия" создано в  июне 2003 г. Основной вид деятельности - производство и продажа конфет и печенья. В собственности организации  имеется кондитерская фабрика, пять магазинов и два склада. В магазинах  фирма продает не только свою продукцию, но и изделия других фабрик. В  регионе, где работает ООО "Автостудия", ЕНВД не введен.

    В 2004 г. организация купила здание, которое  в основной деятельности пока не задействовала, в связи с чем сдавала его  в аренду. Показатели доходов за 2003 и 2004 гг. ООО "Автостудия" приведены  в следующей таблице: 
 
 
 
 
 

Наименование  показателей	Показатели  деятельности ООО "Автостудия", тыс. руб.
	за 2004 г.				за 2003 г.
	производство	торговля	аренда	всего	производство	торговля	аренда	всего
Доход	132 691	57 466	1 003	191 160	39 724,8	18 042	-	57 766,8
НДС	20 241	8 766	153	29 160	6 620,8	3 007	-	9 627,8
Скидки  покупателям	1 075	-	-	1 075	465	-	-	465
Выручка-нетто	111375	48 700	850	160 925	32 639	15 035	-	47 674
Доля  в общей сумме доходов, %.	69,21	30,26	0,53	100	68,46	31,54	-	100

    При этом доходы от сдачи в аренду здания ООО "Автостудии" отнесло не к  доходам от обычных видов деятельности, а к прочим доходам. Ведь здание было приобретено для хранения кондитерских изделий, предназначенных для продажи. Однако предприятие набрало нужные обороты только к 2005 г., а до этого  здание приносило дополнительный доход  в виде арендной платы.

    А вот доходы от реализации произведенной  продукции и покупных товаров  являются доходами от обычных видов  деятельности.

    Согласно  учетной политике на 2003 и 2004 гг. ООО "Автостудия" расшифровывает только существенные доходы и расходы, уровень  существенности составляет 5 процентов. Из вышеприведенной таблицы видно, что доля выручки от реализации собственной  продукции и доля покупных изделий  в общем объеме продаж превышают  этот порог, причем как в 2004 г. (69,21 и 30,26% соответственно), так и в 2003 г. (68,46 и 31,54 соответственно). Поэтому в  отчете бухгалтер расшифрует доходы по обоим видам деятельности и  за 2004 г., и за 2003 г.:

    в графе 3 по строке 011 - 111 375 000 руб.;

    в графе 4 по строке 011 - 32 639 000 руб.;

    в графе 3 по строке 012 - 48 700 000 руб.;

    в графе 4 по строке 012 - 15 035 000 руб.

    Выручка-нетто  всего в 2003 и в 2004 гг. составила:

    - 160 075 000 руб. (111 375 000 + 48 700 000). Эту сумму  привели по строке 010 в графе  3;

    - 47 674 000 руб. (32 639 000 + 15 035 000). Это значение  отразили по строке 010 в графе  4.

    Вот показатели расходов за 2004 и 2003 гг. ООО "Автостудия":

Наименование  показателей	Показатели  деятельности ООО "Автостудия", тыс. руб.
	за 2004 г.				за 2003 г.
	производство	торговля	аренда	всего	производство	торговля	аренда	всего
Себестоимость	81 732	36 560	213	118 505	21 841	8 028	-	29 869
Коммерческие  расходы, в том числе:	7 855	540	-	8 395	2 674	180	-	2 854
на  упаковку	2 510	-	-	2 510	901	-	-	901
на  доставку	3 840	-	-	3 840	1 270	-	-	1 270
на  хранение	1 505	540	-	2 045	503	180	-	683
Управленческие  расходы	8 480	3 550	250	12 280	4 620	1 490	-	6 110