Схемы построения баланса и отчета о прибылях и убытках в России и за рубежом

в том числе:

• Сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 ( остаток Сч. 10 + - сальдо сч.16 – кр. сальдо сч.14);
• Затраты в незавершенном производстве 213 ( сумма остатков по счетам 20, 23, 29, 44, 45);
• Готовая продукция и товары для перепродажи 214 ( сальдо по сч. 41 и 43 – сальдо сч. 14 и 42);
• Расходы будущих периодов 216 ( сальдо сч. 97) ;
• НДС по приобретенным ценностям 220 ( салдьо сч. 19);
• Дебиторская задолженность ( платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты) 240 (сумма остатков по дебету 62 и 76 субсчетов «Расчеты в течение 12 месяцев» - кредитовое сальдо 63 субсчет «Резервы по краткосрочным долгам», дебетовое сальдо 73 субсчет «расчеты в течение 12 месяцев», дебетовое сальдо 71 сч.);
• В том числе покупатели и заказчики 241 ( дебетовое сальдо по 62, 76 на которых показаны задолженности покупателей – сальдо субсчета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям);
• Денежные средства 260 ( сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55, 57);
• Итого по разделу 2 290 ( сумма строк 210+220+240+260)

Баланс 300 (сумма строк 190+290).

В пассиве баланса:

3. Капитал и резервы

• Уставный капитал 410 ( сальдо сч. 80);

• Нераспределенная прибыль ( непокрытый убыток) 470 ( сальдо сч. 84, 99 (сворачивается));
• Итого по разделу 3 490 ( сумма строк 410+470)
4. Долгосрочные обязательства
• Займы и кредиты 510 ( остаток по сч. 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам, а так же проценты по ним);
• Прочие долгосрочные обязательства 520 ( долгосрочные пассивы ,не отраженные в 4 разделе);
• Итого по разделу 4 590 ( сумма строк 510+520)

5.  Краткосрочные обязательства

• Займы и кредиты 610 ( остаток по 66 сч.);
• Кредиторская задолженность 620 ( сумма строк 621-625);

в том числе:

• Поставщики и подрядчики 621 ( сумма сальдо сч 76, 60);
• Задолженность перед персоналом организации 622 (
• Задолженность перед государственными внебюджетным фондами 623 (кредитовый остаток по сч. 69);
• Задолженность по налогам и сборам 624 ( кредитовые остатки по счетам 68, 69);
• Прочие кредиторы 625 ( кредитовый остаток субсчетов «расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественному и личному страхованию» сч. 76 и кредитовое сальдо 71);
• Итого по разделу 5 690 ( сумма строк 610 – 625);

Баланс 700 ( сумма строк 490+590+690).

                                   2.3. Отчет о прибылях и убытках

    Рассмотрим структуру  отчета о прибылях и убытках  на примере отчета ООО ДСО «Сэттэ» за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. (приложение)

В первую очередь мы видим, что реквизиты заполнены в  соответствии с нормами. Наименование организации, дата составления отчета, вид деятельности, организационно-правовая форма, единица измерения, коды, ИНН.

   Раздел I Доходы и расходы по обычным видам деятельности. Строка 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг...".

   Основными видами деятельности ООО ДСО «Сэттэ» являются как и ранее было сказано  все виды строительных, монтажных, отделочных и ремонтных работ, в том числе пуско-наладочных, санитарно технических, электромонтажных, сварочных и теплоизоляционных работ; деятельность в области архитектуры; инженерно-техническое проектирование; разработка технико-экономических обоснований и проектов по строительству; дизайн интерьера и помещений, дизайн освещения;  разработка и реализация инвестиционных проектов по строительству жилых зданий и коммерческой недвижимости и другое.

    Если конкретный вид деятельности в уставе не указан, то его нужно проверить по критерию существенности. То есть видом деятельности можно считать любые работы или услуги, если выручка от их реализации составляет не менее 5% от ее общей суммы. В противном случае такие доходы относят к операционным.

   По статье 010 «Выручка от продажи товаров (работ, услуг)» отражается выручка за отчетный период в оценке - нетто, т.е. за минусом НДС, налога с продаж, акцизов, экспортных пошлин.

   По статье 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

    По статье 029 "Валовая прибыль" показатель определяются как разница между данными статьи "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и данными статьи "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

    Прибыль (убыток) от продаж = Выручка - себестоимость - Коммерческие расходы - Управленческие расходы (стр. 050 = 010 - 020 - 030 - 040).

Раздел II. "Прочие доходы и расходы".

   Строка 090 "Прочие операционные доходы". По строке 090 показываются операционные доходы, не вошедшие в предыдущие группы. В данном случае прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества, и вознаграждение за имущество, переданное в общее владение или пользование.

   Строка 100 "Прочие операционные расходы". По строке 100 "Прочие операционные расходы" указывается сумма операционных расходов, т.е. остаточная стоимость проданных активов, суммы, которые предприятие уплачивает кредитным организациям за расчетно-кассовое обслуживание.

   Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения". Данная величина рассчитывается на основе данных Отчета о прибылях и убытках: cтрока 050 + строка 090 - строка 100.

   Строка 150 "Текущий налог на прибыль". По строке 150 Отчета о прибылях и убытках нужно показать сумму текущего налога на прибыль, то есть сумму налога на прибыль за год, которую нужно уплатить в бюджет.

    Для этого прежде всего нужно определить как ранее говорилось условный расход (или условный доход) по налогу на прибыль. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется произведению бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку налога на прибыль.

     В данной  организации условный расход, так  как в конце отчетного периода  наблюдается прибыль, а не убыток.

  Таким образом, чтобы заполнить строку 150, нужно: проанализировать соответствующие обороты за год в бухгалтерском учете по дебету и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода". По строке 190 бухгалтер показывает чистую прибыль (убыток) за год.   Строка 190 = строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" + строка 141 "Отложенные налоговые активы" - строка 142 "Отложенные налоговые обязательства" - строка 150 "Текущий налог на прибыль".

 

 

 

                                             

 

 

                                                 Заключение

  В российской учетной практике, в отличие от МСФО, актив может быть признан в балансе, когда были понесены затраты, исключающие вероятность притока экономических выгод в компанию за пределами отчетного периода.

    Согласно МСФО, активы - это ресурсы, контролируемые организацией. Использование таких ресурсов, возможно, вызовет в будущем приток экономической выгоды. В отличие от российской учетной практики, где актив может быть признан в балансе, когда были понесены затраты, исключающие вероятность притока экономических выгод в компанию за пределами отчетного периода.

     В международной  практике (МСФО №1) не предписывает  порядок или формат, в котором  статьи должны представляться  в бухгалтерском балансе. 

   В России баланс строится в порядке возрастающей ликвидности, т.е. замыкает актив баланса статья «Денежные средства». В международной практике баланс может строиться и в порядке возрастающей ликвидности, и в порядке убывающей ликвидности.

   Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в балансе тогда, когда это требуется МСФО, или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения компании.

     В нашей  стране традиционно баланс представлен  в виде двусторонней таблицы,  в левой части которой размещаются  активы предприятия, а в правой - его пассивы.

  По российским правилам учета отчет о прибылях и убытках состоит из:

Раздел 1.  Доходы и расходы  по обычным видам деятельности.

010 «Выручка от продажи  товаров (работ, услуг)» 

020 "Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг" 

029  "Валовая прибыль" (статья 010-статья 020)

030 "Коммерческие расходы".

040  "Управленческие  расходы" заполняют те организация  формирует сокращенную себестоимость  продукции (т.е. списывает общехозяйственные  расходы как условно - постоянные: Д 90-2 К 26).

140 Прибыль (убыток) от  продаж = Выручка - себестоимость  - Коммерческие расходы - Управленческие  расходы (стр. 050 = 010 - 020 - 030 - 040).

Раздел II. "Прочие доходы и расходы".

Строка 060 "Проценты к получению»

Строка 070 "Проценты к уплате".

080 «Доходы от участия в уставных капиталах других организаций».

Строка 090 "Прочие операционные доходы". По строке 090 показываются операционные доходы, не вошедшие в предыдущие группы.

Строка 100 "Прочие операционные расходы".

Строка 120 "Внереализационные доходы".

Строка 130 "Внереализационные расходы".

Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения". Данная величина рассчитывается на основе данных Отчета о прибылях и убытках: cтрока 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080 + строка 090 - строка 100 + строка 120 - строка 130 + строка 131 - строка 132.

Строка 141 "Отложенные налоговые  активы".

Строка 142 "Отложенные налоговые  обязательства".

Строка 150 "Текущий налог  на прибыль". По строке 150 Отчета о  прибылях и убытках нужно показать сумму текущего налога на прибыль, то есть сумму налога на прибыль за год, которую нужно уплатить в  бюджет.

Для этого прежде всего нужно определить условный расход (или условный доход) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется  произведению бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку налога на прибыль.

Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода". По строке 190 бухгалтер показывает чистую прибыль (убыток) за год. Эту строку можно  заполнить как на основании данных Отчета о прибылях и убытках, так  и с помощью данных по счетам.

В первом случае нужно воспользоваться  формулой: cтрока 190 = строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" + строка 141 "Отложенные налоговые активы" - строка 142 "Отложенные налоговые обязательства" - строка 150 "Текущий налог на прибыль".

  В соответствии со стандартами МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» Отчет о прибылях и убытках (ОПУ) состоит из следующих разделов:

1. Выручка;
2. Результат операционной деятельности;
3. Затраты по финансированию;
4. Прибыль/убыток от совместной деятельности и участия;
5. Прибыль/убыток;
6. Чрезвычайные расходы;
7. Доля малых акционеров (участников);
8. Налоги;
9. Чистая прибыль/убыток.

 

 

                                        Использованная литература:

1. Федеральный закон о бухгалтерском учете № 129-ФЗ от 21.11.96 г.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: утверждено приказом Минфина РФ от 30.12.99 г. № 107 н, 24.03.00 г. № 31 н).
3. О формах бухгалтерской отчетности: приказ Минфина РФ от 22.07.03 г. № 67 н.
4. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»: утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н ( в ред. приказа Минфина РФ о  25.12.2007г. 3 147н)
5. Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. 3 изд. перераб. и доп.- М.: Издательство «Экзамен», 2010г. -540 с.
6. Воронина М.И., Дробищев А.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник – Спб.: Глоба, 2008г. – 459 с.
7. Доротов М.А., Кольцова Т.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие. – Тюмень: Издательство «ТюмГУ», 2009г. – 430 с.
8. Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2011г. – 223 с.
9. Кольцова Т.А., Пашук Н.К. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие./ Кольцова Т.А. – Тюмень: Издательство «ТюмГУ», 2009г. – 409 с.
10. Ларионов А.Д., Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность. Учебное пособие. - М.: «Проспект», 2010г. – 345 с.
11. Лащинская Н.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Учебник. - М.: Издательство «Перспектива», 2009г. – 478 с.
12. Лупикова Е.В., Пашук Н.К. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие. – М.: Издательство «Кнорус», 2009г. – 335 с.
13. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах. - М.: Издательство научной и учебной литературы УРСС, 2008г. – 412 с.
14. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Издательство научной и учебной литературы УРСС, 2009г. – 397 с.
15. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. Учебное пособие. – М.: «Бухгалтерский учет». – М: 2009г.  – 507 с.
16. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет. Учебное пособие/ Институт профессиональных бухгалтеров России. – М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2010г. – 523 с.
17. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Инфра-М, 2010г. – 406 с.
18. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие – М.: ИД ФБК-Пресс, 2011г. – 311 с.
19. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: Институт профессиональных бухгалтеров России, Информационное агентство «ИПБР-БИНФА», 2010г. – 267 с.
20. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. Пособие для повышения квалификации профессионального бухгалтера.– Издательство ФГУИПП «Нижполиграф», 2009г. – 437 с.
21. Слабинская И.А., Ровенских В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: теория и практика: Учебное пособие – 4-е изд. перераб. и доп. – Старый Оскол: ТНТ, 2010. – 360 с.
22. Строев Г.С., Симохин А.Т. Бухгалтерская финансовая отчетность. Учебное пособие – 2-е изд. перераб. и доп – М: Горизонталь, 2010 г. – 410 с.
23. Фомичева Л.П. Новая бухгалтерская отчетность. Учебное пособие – М.: Бератор, 2011г. – 568 с.
24. Хахонова Н.Н. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. – Ростов на Дону: Издательский центр «Март», 2008г. – 461 с.
25. Чернобровина А.С. Бухгалтерская отчетность: Учебник – М: Гарант, 2009 г. – 361 с.