Схемы построения баланса и отчета о прибылях и убытках в России и за рубежом

Введение

   Схемы построения баланса и отчета о прибылях и убытках в России и за рубежом безусловно отличаются, но и имеют соответствия.

   Целью составления финансовой отчетности и представления ее пользователям за рубежом и в России является раскрытие полезной информации о:

- финансовом положении, ресурсах организации, объемах и формах привлечения в оборот организации собственного и заемного капитала;

- финансовых результатах деятельности за отчетный период;

- изменении финансового положения организации, изменении источников финансирования и направлениях их использования, движении фондовых потоков организации за отчетный период.

   Данная тема актуальна  тем, что составление отчетности  после каждого отчетного периода  обязательна для каждой организации  ведущей бухгалтерский финансовый  учет.  

   Объектом исследования является строительная организация Общество с ограниченной ответственностью Дирекция Строящихся Объектов «Сэттэ».

Курсовая состоит из введения, заключения и двух глав, «Характеристика МСФО и Российской системы отчетности» и «Структура баланса и отчета о прибылях и убытках на примере отчетности ООО ДСО «Сэттэ»». Где в первой главе рассматриваются теоретические аспекты составления отчетности в России и за рубежом, точнее разница между Российской системой бухгалтерского учета и стандартами МСФО. Во второй главе рассматривается баланс и отчет о прибылях и убытках строительной компании ООО ДСО «Сэттэ» за 2009 отчетный год.

 Цель курсовой работы  найти различия в построении  баланса и отчета о прибылях  и убытках в соответствии с  РСБУ и МСФО.

В следствии были поставлены следующие задачи:

- рассмотреть в отдельности  отчетность РСБУ и МСФО;

- изучить требования отчетности в Российской системе и международной;

- сравнить структуру баланса  по МСФО и по Российской систме;

- рассмотреть состав отчета  о прибылях и убытках по  МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» и по Российской системе;

- разобрать состав баланса  и структуру отчета о прибылях  и убытках ООО ДСО «Сэттэ».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

              Глава 1. Характеристика МСФО и Российской системы отчетности

                         1.1.Отчетность в Российской системе бухгалтерского учета

        Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета. Организациям при разработке и принятии своих форм бухгалтерской отчетности в целях реализации требований действующих в настоящее время нормативных актов по бухгалтерскому учету рекомендуется учитывать образцы форм, приведенные в приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. N 67н.

    В состав годовой бухгалтерской отчетности входят:

1) бухгалтерский баланс - ф.№1;

2) отчет о прибылях  и убытках - ф.№2;

3) приложения к ним,  предусмотренные нормативными актами:

а) ф.№3 Отчет об изменениях капитала;

б) ф.№4 Отчет о движении денежных средств;

в) ф.№5 приложение к бух. балансу;

4) аудиторское заключение (прилагается только итоговая  часть - в ней аудитор выражает  мнение о достоверности бух. отчетности.

Аудиторское заключение прилагается  только в том случае, если бух. отчетность организации подлежит обязательному аудиту в соответствии с федеральным законом №119-ФЗ «От аудиторской деятельности»;

5) пояснительная записка. [22, 47 c.]

   При составлении бухгалтерской финансовой отчетности необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ"О бухгалтерском учете".

2. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации"  Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н.

3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская  отчетность организаций».

4. План счетов бухгалтерского  учета (Приказ МФ РФ №94н  от 31.10.2000 г.).

5. Приказ МФ РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской  отчетности организаций».

6. Все действующие стандарты  по бухгалтерскому учету (по  состоянию на 01.01.2004 года действует  20 положений по бухгалтерскому  учету.. Последний раздел в каждом ПБУ - раскрытие информации об объекте в бухгалтерской отчетности).

7. Приказ Госкомстата  РФ и Минфина РФ от 14 ноября 2003 г. N 475/102н "О Кодах показателей  годовой бухгалтерской отчетности  организаций, данные по которым  подлежат обработке в органах  государственной статистики".

8. Приказ Минфина РФ  от 20 мая 2003 г. N 44н "Об утверждении  Методических указаний по формированию  бухгалтерской отчетности при  осуществлении реорганизации организаций". [15, 21 c]

Предприятия должны соблюдать  общие требования к бухгалтерской  отчетности по Российской системе:

     Достоверность  достигается за счет строгого  документирования всех хозяйственных  операций. Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета  и отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию имущества  и обязательств, в ходе которой  проверяются и документально  подтверждаются их наличие, состояние  и оценка.

     Полнота - отражается  вся деятельность с момента  регистрации предприятия в качестве  юридического лица и до момента  ликвидации.

     Существенные  показатели раскрываются отдельно. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

      Показатель  считается существенным, если его  сумма к общему итогу соответствующих  данных за отчетный период  составляет не менее 5%.

       Несущественные  суммы аналогичного характера  или назначения могут объединяться  и не представляться отдельно, например: прочие внеоборотные активы, прочие дебиторы, прочие кредиторы и т.д.

       Нейтральность  информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности означает, что должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов, информация не является нейтральной.

     Сопоставимость - в отчетности показатели необходимо  сравнивать (на начало и на  конец отчетного периода, за  отчетный период и за аналогичный  период прошлого года).

     Последовательность - организация при  составлении бухгалтерской отчетности  должна придерживаться принятых  ею в установленном порядке  содержания и форм бухгалтерской  отчетности от одного отчетного  года к другому.

     Целостность  - означает, что данные бухгалтерской  отчетности организации должны  включать показатели деятельности  всех филиалов, представительств  и иных подразделений (включая  выделенные на отдельные балансы). [6, 142 c]

 

                    

 

                     1.2.Финансовая отчетность по международным стандартам

Элементы финансовой отчетности:

· Активы;

· Обязательства;

· Собственный Капитал;

· Доходы;

· Расходы.

    Согласно МСФО, активы - это ресурсы, контролируемые организацией. Использование таких ресурсов, возможно, вызовет в будущем приток экономической выгоды. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, - это потенциал, вкладываемый прямо или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов. Будущие экономические выгоды от использования активов могут возникать в тех случаях, когда:

- актив используется обособленно  или в сочетании с другим  активом для производства товаров  и услуг, которые предназначены  для реализации;

- актив обменивается на  другие активы;

- актив используется для  погашения обязательств;

- актив распределен между  владельцами организации.

  Предприятия обычно получают активы, покупая или производя их.[13, 55 c]

Такая важная категория как  активы в настоящее время в  действующем российском законодательстве по бухгалтерскому учету не определено. Это приводит к тому, что в российской учетной практике, в отличие от МСФО, актив может быть признан  в балансе, когда были понесены затраты, исключающие вероятность притока  экономических выгод в компанию за пределами отчетного периода. Это относится, например, к статье "незавершенное производство" российского баланса, куда попадают работы, выполняемые для внутреннего потребления (например, незавершенный капитальный ремонт); издержки обращения на остаток товаров; коммерческие расходы, относящиеся к работам и услугам, не реализованным на сторону; доля общехозяйственных расходов, относящаяся к незавершенному производству). [7, 114 c]

    Обязательства согласно МСФО - это существующая на отчетную дату задолженность организации, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов. Обязательства могут возникать в силу действия договора или правовой нормы либо делового договора доверия.

Погашение обязательств может  осуществляться различными способами:

- выплатой денежных средств;

- передачей других активов;

- предоставлением услуг;

- заменой одного обязательства  другим;

- переводом обязательства  в капитал;

- снятием требования со  стороны кредитора.

Существует также условное обязательство, которое возникает, если руководство организации решит  приобрести активы в будущем. Однако это не является причиной для появления  настоящего обязательства. Иногда компания может признать в качестве долга  будущие выплаты. Это характерно для тех случаев, когда выплаты  базируются на ежегодных закупках или  носят постоянный характер. В качестве примера таких обязательств можно  привести существующие гарантийные  обязательства и отчисления в  пенсионные фонды. [13, 68 c]

   В российской системе бухгалтерского учета (РСБУ) с отчетности так же все будущие выплаты признаются в качестве долга (согласно ПБУ 18/02 учитывается отложенный налог на прибыль).

   В РСБУ понятие признания активов и обязательств не раскрыто, не приведены и соответствующие критерии их признания. Это является одним из существенных различий между системами российских стандартов и МСФО.

   Собственный капитал представляет собой вложения собственников и накопленную прибыль организации. В бухгалтерском балансе собственный капитал может быть разбит на подклассы. Например, уставный капитал, нераспределенная прибыль и резервы показываются отдельно. Такие классификации являются показателями правовых или других ограничений возможности предприятия распределять или иначе использовать собственный капитал, поэтому они имеют значение для пользователей финансовых отчетов при принятии решений. [21, 28 c]

    Доходы согласно МСФО - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. Доход включает в себя выручку, полученную в результате основной (уставной) деятельности организации, и доходы, полученные в результате неосновной деятельности.

   Выручка, полученная от основной деятельности, называется самыми разными терминами: реализация, вознаграждения, проценты, дивиденды, роялти, гонорары, рента - в зависимости от типа предприятия. [13, 89 c]

   Примером доходов от неосновной деятельности могут служить доходы от реализации внеоборотных активов и внереализационные доходы, например, доход от переоценки рыночных ценных бумаг или от увеличения балансовой стоимости долгосрочных активов. [14, 176 c]

    При учете выручки, полученной от продажи товаров, предоставления услуг, использования другими сторонами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды, в системе МСФО применяется специальный стандарт N 18 "Выручка". Таким образом, подробно определены вопросы учета доходов от основной, систематической деятельности.

   Расходы согласно МСФО - это уменьшение экономической выгоды в отчетном периоде в форме оттока или использования активов или возникновения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала и не связаны с его распределением между участниками. [10, 61 c]

    Расходы включают в себя затраты и убытки, возникающие в ходе основной деятельности предприятия.

К таким затратам относятся  затраты на производство продукции (работ, услуг), амортизация и т.п. Убытки могут возникать в результате стихийных бедствий, продажи внеоборотных активов, а также в результате внереализационных операций (например, изменений валютных курсов, переоценки активов и т.п.).