Сегментная отчетность

     При определении сегментов используется внутренняя организационная структура компании и система ее внутренней отчетности. В случае если внутренние сегменты компании основаны не на требуемых стандартом группах связанных товаров (услуг) или на географическом расположении объектов для определения отчетных сегментов, то необходимо рассматривать следующий (низший) уровень внутрифирменной сегментации.

     Небольшие внутренние сегменты возможно объединять друг с другом, если они имеют большое число общих факторов, присущих определениям хозяйственного или географического сегментов.

     При составлении отчетности по сегментам  компания сталкивается с выбором  в качестве основного (первичного) формата  сегментной отчетности.

     Зачастую  классификация хозяйственного и  географического сегментов основывается на субъективных решениях руководства компании. Однако выбор, прежде всего, зависит от того, какой источник и характер рисков и выгод доминирует в данной компании (таблица. 1) .

Таблица 1 - Классификация формата сегмента в соответствии с источниками  
                     и характеристиками рисков

     МСФО  устанавливают требования к раскрытию  сегментной информации дифференцированно по форматам отчетности, причем относительно первичного формата необходимо более подробное и обширное раскрытие.

     МСФО-14 предусматривает перечень показателей, по которому представляется информация по первичному формату:

       ·   доходы, включая выручку от продаж от внешних клиентов;

       ·   доходы от межсегментных  операций;

       ·   сегментные результаты;

       ·   балансовая сумма активов  сегментов ;

       ·   сегментные обязательства;

       ·   себестоимость, при обретенных  в течение отчетного периода основных средств и нематериальных активов;

       ·   амортизационные расходы;

     ·   не денежные расходы, отличающиеся от расходов на амортизацию ;

       ·   доля чистой прибыли или  убытков от участия в ассоциированные  компании или совместные организации,  а также прочих доходных инвестиций;

       ·   процентные доходы и расходы;

       ·   сверка доходов, результатов,  активов и обязательств по отчетным сегментам с общим и показателями компании по этим статьям.

     Кроме того, дополнительно в сегментном отчете компании по первичному формату требуется раскрытие следующей информации:

       ·   доходы любого хозяйственного  или географического сегмента, чьи внешние доходы превышают 10 % доходов компании, но который не признан в качестве отчетного сегмента, так как большинство его доходов поступают от межсегментных операций;

       ·   методы трансфертного ценообразования  внутренних передач и любые изменения в ней;

       ·   изменения в учетной политике  в отношении сегментов; 

     ·   типы продукции и услуг в каждом хозяйственном сегменте;

       ·   состав каждого географического сегмента.

     Информация, представляемая по вторичному формату отчетности, как правило, включает более сокращенный перечень, хотя стандарт не запрещает представлять такую информацию в объеме, применяемом для первичного формата сегментной отчетности. Данная информация зависит от того, какой вид отчетных сегментов принят для составления отчетности по первичному формату.

      Раскрытие информации по вторичному формату можно рассмотреть  на примере, показанном на рисунке 4. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Рисунок 4 - Схема «Вторичное раскрытие информации по сегментам»

     При подготовке сегментной информации необходимо руководствоваться учетной политикой организации. При этом организация может включить в общую учетную политику раздел, непосредственно относящийся к отчетности сегментов, либо составить специальную учетную политику для сегмента, которая будет дополнять общую учетную политику. 

3 ОСОБЕННОСТИ МЕЖДУНАРОДНОГО И РОССИЙСКОГО СТАНДАРТОВ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ВНЕШНЕЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО СЕГМЕНТАМ 

     Национальный  стандарт направлен на раскрытие  информации о работе технологически обособленных производств (видов деятельности), а также о влиянии дислокации подразделений организации или географии рынков сбыта на ее финансовое положение. Таким образом, в  систему нормативного регулирования российского бухгалтерского учета введены понятия операционных, географических, отчетных сегментов. Также введены понятия: информация по сегменту, информация по отчетному, операционному, географическому сегменту; показатели, раскрываемые по сегментам: выручка (доходы) сегмента, расходы сегмента, финансовый результат сегмента, активы сегмента, обязательства сегмента.

     Национальный  стандарт при выделении информации по операционному и географическому сегментам предлагает исходить из факторов, которые соответствуют факторам, рассматриваемым при выборе отчетного сегмента, установленным МСФО 14. Нормы, установленные  национальным  стандартом, практически полностью соответствуют нормам МСФО 14 «Сегментная отчетность »

     Однако  можно выделить ряд отличительных  особенностей МСФО 14 и ПБУ 12/2000. В общем виде основные отличия можно представить в таблице 2. 
 
 
 

Таблица 2 - Особенности Международного и Российского стандартов  
                            представления внешней отчетности по сегментам

     В целом следует отметить, что МСФО 14 и ПБУ 12/2000 имеют больше сходных требований к представлению отчетности по сегментам, чем отличий. Национальный стандарт является упрощенной интерпретацией международного стандарта и содержит только общие требования к составлению сегментарной отчетности.  
 

4 Новые требования к сегментной отчетности ПО МСФО 

     Для подготовки отчетности за периоды, начинающиеся с 1 января 2009 года, вместо IAS 14  необходимо применять IFRS 8. После вступления в  силу IFRS 8 отчетность по сегментам в соответствии с МСФО будет совпадать с отчетностью в соответствии с US GAAP, за исключением незначительных различий. Новый стандарт базируется на управленческом подходе и управленческой отчетности компании. Это позволяет инвесторам оценивать результаты деятельности компании на основании такой же информации, которую использует менеджмент при принятии операционных решений.

     Примерение IFRS 8 может привести к изменению  структуры операционных сегментов, однако в некоторых случаях  структура сегментов может остаться прежней. Операционный сегмент – это подразделение компании: которое может получать доходы и нести расходы от операций как внутри компании, так и с внешними контрагентами;  результаты работы которого регулярно анализируются высшим органом оперативного руководства при принятии решений о наделении его ресурсами и оценке его деятельности;  по которому доступна обособленная финансовая информация.

     IFRS 8 требует, чтобы операционные  сегменты определялись исключительно на основе используемых в управленческой отчетности компонентов компании, которые регулярно оцениваются менеджментом для принятия решений о распределении ресурсов и оценке их показателей деятельности. IAS 14 требовал, чтобы юридическое лицо представляло сегментную информацию в двух разрезах (операционном и географическом) на основе идентичности рисков и способов получения дохода. В соответствии с IAS 14, управленческая отчетность считалась лишь отправной точкой при выделении таких сегментов. Один вид сегментов считался первичным, а другой вторичным. IAS 14 ограничил количество сегментов требованиями к их доле в доходах от продаж внешним сторонам, и не требовал выделения различных ступеней вертикально-интегрированной компании в отдельные сегменты. IFRS 8 предусматривает, что под операционным сегментом может пониматься и такой компонент компании, который осуществляет продажи в основном или только другим операционным сегментам компании и не продает ничего внешним покупателям.

     Если  в соответствии с IAS 14 и до вступления в силу IFRS 8 компания выделяла  первичные сегменты в отчетности по МСФО таким же образом, как в управленческой отчетности, то такие сегменты могут стать "операционными сегментами" для целей IFRS 8, и отчетность по сегментам не изменится. Если это не так, классификация сегментов должна будет измениться. Пример отчетности по первичным сегментам в соответствии с IAS 14 и отчетности по операционным сегментам в соответствии с IFRS 8. представлен на рисунке 5

Рисунок 5 - Пример отчетности по первичным сегментам в соответствии с IAS 14 и отчетности по операционным сегментам в соответствии с IFRS 8.

     Оценка  сегментной информации на основе принципов, используемых в управленческих целях.

     IFRS 8 требует, чтобы суммы, включенные  в отчетность по каждому сегменту, измерялись в соответствии с теми же принципами бухгалтерского учета, которые используются в управленческой отчетности. В отличие от IAS 14, IFRS 8 не устанавливает методов оценки выручки, прибыли (убытка), активов или обязательств сегментов, но требует объяснения того, как измеряются результаты деятельности, активы и обязательства каждого операционного сегмента. IAS 14 требовал, чтобы информация по сегментам была подготовлена в соответствии с теми же принципами МСФО, которые используются для подготовки консолидированной финансовой отчетности. Поэтому теперь общие суммы выручки, прибыли (убытка), активов и других показателей в основных формах отчетности и примечаниях по сегментам могут отличаться друг от друга, и необходимо будет проводить их выверку. Вследствие этого компании получат больше свободы при определении того, из чего складываются прибыль (убыток), активы и обязательства сегментов, и единственным ограничением будет их практика подготовки управленческой отчетности. Правила отнесения к сегменту в IFRS 8 являются более гибкими, чем в IAS 14, который предусматривал симметричную аллокацию: если какой-либо пункт включался в прибыль или убыток сегмента, соответствующие активы и обязательства также должны были быть отнесены на активы и обязательства такого сегмента.

     Основные  вопросы, поставленные аналитиками  и другими группами пользователей  в странах ЕС в отношении IFRS 8, касались использования управленческих принципов. Новый подход рассматривался как потенциальная угроза получению высококачественной и сравнимой информации, потому что применение методов оценки, отличных от утвержденных учетными стандартами, могло привести к менее объективной информации и к ситуации, при которой перечень сегментов изменялся бы из года в год. Также было беспокойство о том, что теперь будет легче спрятать неприбыльную деятельность в отчетности по МСФО. Представители мелких компаний беспокоились о возросшей прозрачности и необходимости в публикации коммерчески чувствительной информации. После проведения широких консультаций и расследований стандарт был в конце концов утвержден для использования в ЕС  в ноябре 2007 года (через год после его выпуска Комитетом по МСФО).